Упрощенка: что это такое и кто ее вправе применять

Что такое упрощенка

Упрощенная система налогообложения представляет собой правила уплаты налогов представителями малого и среднего класса на жестко регламентированных, но упрощенных условиях (гл. 26.2 НК РФ).

Упрощенка исключает налоги, обязательные для ОСНО. Но обязанности налогового агента по НДФЛ и исчислению страховых взносов с выплат наемным сотрудникам придется исполнять.

Упрощенка предполагает лишь годовую декларацию по налогу и отчетные формы по зарплате (при наличии работников). Форма декларации и правила ее заполнения определены Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

Подробнее: как заполнять декларацию по УСН

Упрощенка обязывает вести Книгу учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Упрощенка предусматривает переход действующих ООО и ИП в добровольном порядке с нового года, вновь зарегистрированных — с начала осуществления деятельности.

Упрощенка устанавливает документооборот с использованием шаблонов документов, рекомендованных Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (уведомление о переходе, отказе, утрате права на применение и т.п.).

Упрощенка устанавливает ежеквартальную оплату налога в составе единого налогового платежа.

Вам пригодится: как произвести уплату единого налогового платежа

Виды упрощенки

Упрощенка предоставляет налогоплательщикам на выбор два вида объекта налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на расходы.

Участники договоров простого товарищества и доверительного управления в обязательном порядке рассчитывают налоговую базу путем вычета из доходной части произведенных расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

В Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан действует автоматизированная упрощенка (АУСН) в тестовом порядке. Ее особенность заключается в автоматическом расчете налоговых обязательств плательщика налоговым органом. Результаты расчетов отображаются в личном кабинете налогоплательщика. Условием для ее применения является открытие расчетного счета в определенном банке, который исполняет обязанности плательщика налога по погашению обязательств перед бюджетом.

Кто может применять упрощенку

Упрощенка предусмотрена законодательством для организаций и ИП.

Упрощенка применяется, если вид деятельности не числится в запрещенном перечне (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Так, не производятся подакцизные товары, ювелирные изделия, изделия из драгоценных камней, не добываются и не продаются полезные ископаемые, не ведутся азартные игры и др.

Надо знать: какие виды деятельности доступны на УСН для ИП и организаций

Организации правомочны перейти на упрощенку, если доходная величина по итогам девяти месяцев года подачи уведомления о смене налогового режима не выше нормы, установленной п. 2 ст. 346.12 НК РФ с учетом индекса-дефлятора.

Упрощенка применяется организациями, если:

• доходная величина текущего налогового периода ниже уровня отметки в 200 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
• число рабочих единиц менее 100 чел. (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• остаточная стоимость основных средств не более 150 млн руб. В расчете учитывается стоимость амортизируемых объектов (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• нет филиалов (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• нет учредителей с 25 % -ной долей (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если установленные ограничения для упрощенки нарушены, то необходимо перейти на общую систему налогообложения.

Подробнее: как ООО и ИП применять УСН

Лимиты для ИП на упрощенке

Для ИП упрощенка устанавливает ограничения, аналогичные лимитам для ООО:

• число работников не >100 чел.;
• доходная величина за год не >150 млн руб.;
• остаточная стоимость основных средств не >150 млн руб.;
• вид деятельности не поименован в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Ставка налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенки, регулируется на региональном уровне и зависит от категории налогоплательщика.

Для ИП допускается совмещение упрощенки с ПСН (Письмо Минфина от 08.06.2021 № 03-11-11/44980).

Подробнее: можно ли совмещать патент и УСН

Применение разных совмещенных режимов требует раздельного учета. Доходы, не принимаемые на ПСН, включаются в налоговую базу по упрощенке (см. разъяснения ФНС).

Как определить доходы и расходы на упрощенке

В периоде применения упрощенки используется кассовый метод учета доходов и расходов, в основе которого лежит их принятие по факту оплаты.

Упрощенка признает доходами:

• выручку от реализации, учтенную по правилам ст. 249 НК РФ;
• внереализационные, откорректированные в соответствии с требованиями ст. 250 НК РФ.

Не включаются в налоговую базу доходы (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

• приведенные в ст. 251 НК РФ;
• прибыль контролируемых иностранных компаний;
• дивиденды;
• от долговых обязательств;
• товариществ собственников недвижимости.

Объект налогообложения на упрощенке «Доходы, уменьшенные на расходы» говорит сам за себя. Доходная величина сокращается на сумму расходов, которые содержатся в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Как рассчитать налог на упрощенке

Сумма налога на упрощенке определяется умножением налоговой базы на ставку.

Налоговая база на упрощенке «Доходы» равна их величине.

Налоговая база на упрощенке «Доходы минус расходы» равна:

• сумме доходов, уменьшенных на величину расходов;
• нулю, если расходная часть выше доходной.

Налоговая ставка на упрощенке «Доходы» составляет 6 и 8 % — при нарушении установленных ограничений (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ).

Налоговая ставка на упрощенке «Доходы минус расходы» составляет:

• 15 %;
• 20 % — при нарушении установленных ограничений (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ);
• 1 % — если сумма, рассчитанная по общим правилам, меньше минимального налога.

Плательщикам на упрощенке с объектом «Доходы» разрешено уменьшить налог на величину уплаченных страховых взносов:

• ООО и ИП с выплат работникам — на 50 % (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
• ИП при отсутствии работников — в полном объеме (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Налог допускается уменьшить на сумму страховых взносов, которые предстоит уплатить за текущий налоговый период (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Читайте также: как вести бухгалтерский учет при УСН