МПЗ: материально-производственные запасы в бухучете
Поступление и выбытие запасов — огромный участок учета любой организации. После введения в действие ФСБУ 5/2019 возникло много вопросов об оценке и порядке списания МПЗ.
Что относится к МПЗ
Термин «материально-производственные запасы» (МПЗ) это установившийся в деловом обороте синоним применяемого в нормативных актах термина «Запасы». Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности этих активов регламентирует ФСБУ 5/2019, утвержденный Приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н.
В пункте 3 ФСБУ 5/2019 дано определение МПЗ, как активов, использование которых не превышает 12 месяцев, либо тех, которые используются в организациях в течение стандартного производственного цикла.
Для признания в бухучете МПЗ обязано соответствовать двум условиям:
- затраты на приобретение обеспечат получение экономической выгоды в будущем;
- стоимость понесенных затрат точно определена.
Классификация материально-производственных запасов
К запасам относятся:
| Вид актива | Счет бухгалтерского учета |
|---|---|
| Сырье, материалы, комплектующие для производства | 10.01, 10.02, 10.04, 10.05, 10.06, 10.07 |
| Спецодежда, спецоснастка, инструменты и инвентарь | 10.09, 10.10 |
| Затраты в незавершенном производстве (НЗП) | 20 |
| Готовая продукция | 43 |
| Товары для перепродажи | 41 |
| Недвижимость и объекты интеллектуальной собственности, если они созданы или приобретены для продажи | 41 |
Не относятся к МПЗ финансовые активы (даже предназначенные для продажи) и активы иных лиц, находящиеся в организации на хранении, в переработке, транспортировке или сервисном обслуживании.
Разница между МПЗ и ТМЦ (кратко)
Термины МПЗ и ТМЦ не фигурируют в нормативных актах, действующих в настоящее время. Правильный законодательный термин — запасы. Но сложившаяся деловая и учетная практика повсеместно и равнозначно использует термины «материально-производственные запасы» и «товарно-материальные ценности». В чем разница между ними? Ее нет. Это разное название одного типа активов.
Изменение правил учета запасов с ПБУ 5/01 на ФСБУ 5/2019
До введения обязательного применения ФСБУ 5/2019 в 2021 году бухгалтерский учет МПЗ велся с применением правил, установленных ПБУ 5/01 (Приказ Минфина 44н от 09.06.2001) и Методическими указаниями, установленными Приказам 119н от 28.12.2001 и 135н от 29.12.2002. Сравнительный анализ ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019 приведен в таблице:
| Объект учета | Правила ПБУ 5/01 | Правила ФСБУ 5/2019 |
|---|---|---|
| Общее определение запасов | Отсутствует | Активы, используемые в течение 12 месяцев или стандартного производственного цикла |
| Незавершенное производство | Не относилось к сфере применения (пункт 4 ПБУ 5/01) | Поименовано в перечне запасов |
| ТМЦ, предназначенные для управленческих нужд | Учитываются в стандартном порядке | Организация вправе не учитывать в составе МПЗ, а признавать расходами периода приобретения |
| Условия признания | Не сформулированы | Прописаны в пункте 5: экономические выгоды в будущем и возможность определения суммы затрат на приобретение |
| Определение затрат, включаемых в фактическую себестоимость | Не сформулировано | Выбытие активов, связанных с приобретением (созданием) |
| Стоимость МПЗ, приобретенных на условиях отсрочки платежа более 12 месяцев | Сумма, фактически уплаченная поставщику | Дисконтированная сумма оплаты |
| Фактическая себестоимость безвозмездно полученных ТМЦ | Рыночная стоимость | Справедливая стоимость |
| Фактическая себестоимость ТМЦ, оплаченных в безденежной форме | Стоимость передаваемого имущества, прав, работ, услуг | Справедливая стоимость переданных в оплату активов |
| Затраты на хранение | Включаются в фактическую себестоимость | Не включаются в фактическую себестоимость |
| Оценка после признания на отчетную дату | По фактической себестоимости | Наименьшая из величин: фактическая себестоимость или чистая стоимость продажи |
| Обязанность списания | Только при выбытии | При выбытии и возникновении обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии поступления экономических выгод в будущем от использования (продажи) |
Пригодится: МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
Оценка материально-производственных запасов
Пункт 9 ФСБУ 5/2019 предписывает признавать в учете МПЗ по фактической себестоимости:
- при приобретении за плату — сумма оплаты поставщику и затрат на доведение ТМЦ до состояния, пригодного для использования (транспортировка, доработка, сортировка, таможенные сборы и подобные);
- при отсрочке платежа — дисконтированная стоимость оплаты поставщику. Разницу между фактически уплаченной и дисконтированной стоимостью признают как процентный расход (аналогично займу);
- при оплате неденежными средствами — справедливая стоимость передаваемого в обмен актива (товаров, работ); справедливая стоимость самого запаса; балансовая стоимость передаваемых активов, если справедливую определить невозможно;
- при безвозмездном поступлении — справедливая стоимость.
Торговые организации вправе не включать в фактическую стоимость затраты на заготовку и доставку товаров до склада. При таком решении указанные затраты включаются в расходы на продажу.
После признания на отчетную дату организация обязана рассмотреть и оценить остатки МПЗ по наименьшей из величин:
- фактической себестоимости;
- чистой стоимости продажи.
Чистая продажная стоимость определяется как предполагаемая цена, по которой возможна реализация актива. При превышении фактической себестоимости над чистой продажной признается стоимость обесценения.
Отпуск материально-производственных запасов
Себестоимость МПЗ, отпускаемых в производство, продаваемых покупателю или при ином выбытии, оценивается закрепленным в учетной политике методом:
- по средней себестоимости;
- по стоимости каждой единицы;
- по методу ФИФО (первые поступили — первые выбыли).
Организация вправе для разных видов запасов выбрать свой метод определения стоимости. Он должен применяться последовательно, для обеспечения сопоставимости данных.
Списание МПЗ
Списание с учета ТМЦ допускается:
- одновременно с признанием выручки от продажи;
- при выбытии по иным обстоятельствам;
- если возникают обстоятельства, свидетельствующие о том, что актив не принесет экономических выгод в будущем.
Организация обязана обеспечить раздельный обособленный учет расходов от списания запасов при продаже и расходов от списания МПЗ по иным обстоятельствам.
Изменение вида запаса не является основанием для его списания. Это, например:
- списание сырья и комплектации в производство;
- переквалификация материалов в товары и наоборот;
- выпуск готовой продукции.
Учет запасов
Бухгалтерский учет запасов ведется на активных счетах плана счетов: 10, 20, 41 и 43. Особенностью активного счета является формирование только дебетового сальдо. Поступление актива отражается по дебету счета, выбытие — по кредиту. Схема активного бухсчета имеет следующий вид:
Конечное сальдо определяется по формуле:
Типовые проводки по учету поступления и выбытия ТМЦ следующие:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Приобретены товары для перепродажи | 41 | 60.01 |
| Закуплены производственные материалы | 10 | 60.01 |
| Сумма НДС по принятым на учет ТМЦ | 19 | 60.01 |
| Сумма НДС по принятым на учет ТМЦ принята к вычету | 68.02 | 19 |
| Списана фактическая себестоимость проданных покупателю товаров для перепродажи | 90.02 | 41 |
| Сырье и комплектующие списаны в производство | 20 | 10 |
| В составе НЗП отражены: | ||
| зарплата производственных рабочих | 20 | 70 |
| страховые взносы | 20 | 69 |
| услуги соисполнителей и субподрядчиков | 20 | 60, 76 |
| Распределены общепроизводственные расходы | 20 | 25 |
| Выпущена готовая продукция | 43 | 20 |
| Списана себестоимость проданной готовой продукции | 90.02 | 43 |
| Списаны затраты на выполнение производственных услуг, принятых заказчиком | 90.02 | 20 |
| Списаны материалы на ремонт помещения (иные хозяйственные нужды) | 26 | 10 |
Упрощенные способы учета запасов
ФСБУ 5/2019 позволяет применять упрощение учета запасов. Любая организация вправе принять решение об упрощенном учете МПЗ, закупаемых для управленческих (общехозяйственных) нужд. Организация вправе не отражать такие активы в составе МПЗ, а сразу учитывать в составе текущих расходов по обычным видам деятельности. В этом случае нет необходимости отражать ТМЦ на счете 10. В момент его поступления бухгалтер формирует проводку: Дебет 26 Кредит 60 (76).
Микропредприятия (за исключением тех, кто не вправе вести бухучет упрощенно) вправе аналогичный порядок закрепить для всех видов запасов. И признавать их расходами в том периоде, когда они поступили на склад.
Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, ей разрешается:
- Упростить порядок формирования фактической себестоимости запасов:
- включать только суммы, уплаченные поставщику, а транспортные и иные заготовительные расходы отражать как расходы текущего периода;
- не учитывать скидки и бонусы;
- не применять дисконтирование при оплате поставки на условиях длительной рассрочки.
- При оплате приобретения неденежными средствами стоимость МПЗ определять, исходя из балансовой стоимости передаваемых активов или фактических затрат на выполнение услуг (работ).
- Не создавать резерв под обесценение запасов.
Подробнее: кто имеет право на ведение упрощенного бухгалтерского учета
МПЗ в бухгалтерской отчетности
В разделе V ФСБУ 5/2019 прописан порядок раскрытия информации о запасах при составлении бухгалтерской отчетности. Обязательными к отражению указаны следующие сведения об МПЗ:
- стоимость на начало и конец отчетного периода;
- сведения о сумме обесценения и ее влиянии на фактическую себестоимость;
- данные о стоимости ТМЦ, по которым ограничены имущественные права организации;
- методика расчета себестоимости и последствия ее изменения;
- сумма предварительной оплаты за будущие поставки.
Запасы отражаются в разделе II бухгалтерского баланса, в составе оборотных активов по строке 1210. Организация расшифровывает существенные отдельные показатели по видам МПЗ, включая в бухгалтерский баланс дополнительные строки:
Уровень существенности определяется самостоятельно с учетом интересов потенциальных пользователей отчетности.
Подробнее: правила формирования бухгалтерской отчетности