Курсовые разницы при УСН «Доходы минус расходы»

Мы выбрали УСН «Доходы минус расходы» из-за очевидной выгоды. У нашей компании много затртат, за счет которых можно снизить УСН-налог. Поскольку мы часто проводим валютные операции, приходится покупать и продавать иностранную валюту. Расскажу, можно ли упрощенцам учесть курсовые разницы в расходах и уменьшить сумму налога на УСН.

Содержание

Надо ли учитывать курсовые разницы при УСН

На УСН «Доходы минус расходы» не надо переоценивать иностранную валюту и требования/обязательства, выраженные в такой валюте. Доходы и расходы от валютной переоценки в виде курсовых разниц тоже не учитываются.

Для информации: что такое курсовые разницы

Но если компания или предприниматель на упрощенке продает или покупает иностранную валюту по более выгодному курсу, чем текущий у Банка России, то для целей налогообложения придется признать доход в виде курсовой разницы. Причем объект упрощенной системы налогообложения в этом случае не важен.

ВАЖНО!
Если курс покупки или продажи валюты менее выгодный, чем текущий у Центробанка, то компании и предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» не учитывают такие издержки в расходах.

Учет курсовой разницы при УСН «Доходы минус расходы»

А теперь разберемся в налоговом учете подробнее — по видам операций. Если курсовые разницы возникают при переоценке иностранной валюты или требований/обязательств в инвалюте:

  1. Переоценку требований/обязательств не проводят. Упрощенцы не должны определять и учитывать доходы и расходы от переоценки валютных ценностей, требований/обязательств, стоимость которых выражается в инвалюте. В том числе по валютным счетам в банках, если курсовые разницы возникли из-за изменения курса ЦБ РФ (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
  2. Доходы от положительной и расходы от отрицательной курсовой разницы не учитывают. Но поступления/затраты в инвалюте признают по курсу Центробанка на дату их получения/оплаты (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина № 03-11-03/2/36140 от 23.06.2015).

Если же курсовые разницы возникают при покупке или продаже иностранной валюты, то их учитывают по другим правилам. Продажа иностранной валюты в целях применения упрощенной системы налогообложения не признается реализацией. Поступления от таких операций в доходах от реализации не учитывают (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). А для целей налогообложения определяют разницы, которые возникли из-за отклонения курса продажи инвалюты от текущего у Центробанка.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали бухгалтерский и налоговый учет валютных операций. Используйте эти инструкции бесплатно.

Вот как упрощенцы учитывают курсовые разницы при продаже иностранной валюты:

  • если различия возникли из-за продажи по более высокому курсу, чем у ЦБ на дату перехода права собственности на инвалюту, — учитывайте ее в доходах;
  • если различия возникли из-за продажи по более низкому курсу, чем у ЦБ, — не учитывайте ее в расходах, поскольку она не указана в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

А вот как компаниями и предпринимателям на УСН учитывать курсовые разницы при покупке инвалюты:

  • при покупке по курсу ниже курса Банка России — включите в УСН-доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
  • при покупке валюты по курсу выше курса Банка России — не учитывайте в затратах, поскольку такой позиции нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

То есть снизить налог на упрощенной системе на сумму издержек, возникших из-за невыгодного курса Центробанка, вы не сможете.

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражают на счете 91: положительные учитывают как прочие доходы, отрицательные — как прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Подробнее: как работать со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

Актуальную стоимость иностранной валюты вы сможете посмотреть на официальном сайте Центробанка.

Покажу на примере, как упрощенцам вести бухгалтерский и налоговый учет курсовых различий.

Допустим, компания на доходно-расходной упрощенке поставила товары по договорной стоимости — 1000 евро. По условиям договора товар надо оплатить в рублях по курсу Центробанка на дату платежа.

Условный курс евро на эту дату — 99 рублей за 1 евро. Покупатель оплатил товар в срок: деньги поступили в месяц отгрузки. Сумма платежа составила 100 000 рублей, поскольку на дату перечисления оплаты ЦБ зафиксировал курс 100 рублей за 1 евро.

Бухгалтер компании сделал такие проводки в бухучете:

Проводка Сумма, руб. Содержание операции
На дату отгрузки товаров покупателю
Дт 62 Кт 90.1 99 000 Признали выручку от продажи
На дату получения оплаты от покупателя
Дт 51 Кт 62 100 000 Поступила оплата за поставленные товары
Дт 62 Кт 91.1 1 000 Признали курсовые различия как прочий доход

Таким образом, в бухгалтерском учете компания на доходно-расходном УСН признает:

  • выручку — в сумме 99 000 рублей;
  • прочий доход, который возник из-за положительной курсовой разницы, — 1000 рублей.

В налоговом учете при применении доходно-расходного УСН:

  • поступления от реализации товара признают в размере суммы, которую фактически получили от покупателя, — 100 000 руб. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
  • доход от курсовых различий не признают.
Может пригодиться: бухгалтерские проводки по покупке и продаже валюты

Курсовые разницы на упрощенной системе налогообложения: вопросы и ответы

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.