Всё, что стоит знать о встречной налоговой проверке

В чём смысл встречной налоговой проверки

В Налоговом кодексе РФ нет термина «встречная налоговая проверка». Официальное название данного мероприятия: «Истребование документов у контрагентов и иных лиц» (ст. 93.1 НК РФ).

Встречная проверка не самостоятельный вид налогового контроля. Она проводится как одно из мероприятий в рамках выездной или камеральной проверки налогоплательщика. Ключевая задача — выявить возможные нарушения в деятельности компании. Кроме того, такие ревизии могут осуществляться после завершения основной налоговой проверки на этапе рассмотрения возражений проверяемого лица.

Подробнее: что такое налоговый контроль

Для этого инспекторы запрашивают данные и материалы у контрагентов проверяемой компании.

Основные цели встречных проверок:

• подтверждение факта реальности операций проверяемой организации;
• подтверждение достоверности и законности первичных документов;
• уточнение соответствия учётных данных (например, доходов и расходов) у сторон сделки;
• анализ деталей сделки, включая особенности доставки товара и роли ключевых ответственных лиц.

Если вы получили требование о предоставлении информации по кому-то из ваших контрагентов — это означает, что ФНС уже проверяет либо планирует его ревизию. Речь может идти и о покупателях, и о поставщиках.

В каких случаях она проводится

Согласно п. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ, встречные проверки проводятся в следующих случаях:

1. Если налоговая проводит выездной аудит, то он временно приостанавливается, чтобы направить запросы для встречной проверки, согласно подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ.
2. Встречная назначена в процессе рассмотрения результатов уже завершённой проверки. В этом случае она идет как дополнительное мероприятие контроля.

В 2025 году предусмотрено ограничение оснований для встречных проверок. Их проводят, если соблюдаются два условия:

1. ФНС уже начала аудит налогоплательщика и собирает данные о его контрагентах.
2. Контрагент обладает необходимой информацией, которая помогает инспекции в контроле за налогоплательщиком.

Статья 93.1 НК РФ предоставляет ИФНС широкие полномочия. Нет ограничений по:

• срокам;
• количеству охваченных налоговых периодов;
• числу повторных запросов.

Что и как может запросить инспектор в ходе встречной проверки

Закон не определяет точный перечень запрашиваемых материалов, и ФНС считает такие запросы правомерными. Если судить по судебной практике и разъяснениям Минфина, то инспектор запросит любые документы, касающиеся сделок с проверяемой компанией, даже если они датируются периодом до начала этих сделок. Проверить документы могут не только у прямого контрагента, но и у других организаций по цепочке сделок.

Какую информацию требуют:

• детали сделок (участники, условия, предмет договора);
• документы, такие как контракты, счета-фактуры, акты выполненных работ;
• внутренние документы контрагента, если они подтверждают деловые отношения с проверяемой фирмой (например, приказы о командировках);
• персональные данные сотрудников.

Почитайте: о предоставлении документов в рамках встречной налоговой проверки

Компания вправе не представлять документы в следующих случаях:

1. Если к запросу не приложена копия поручения на истребование документов от ИФНС, осуществляющей проверку. Исключение составляют ситуации, когда контрагент и организация находятся на учете в одной и той же налоговой инспекции.
2. Если из содержания требования очевидно, что запрошенные документы и сведения не имеют отношения к деятельности проверяемого налогоплательщика.
3. Если запрашиваемые документы и сведения уже были предоставлены ранее, даже в рамках другого аудита. В таком случае рекомендуется уведомить налоговую инспекцию в письменной форме.

Отмечу, что хотя в ряде случаев у налогоплательщика есть основания не представлять документы, безопаснее подготовить ответ на запрос, даже если у вас нет запрашиваемых бумаг или они не велись. В современных условиях российские суды чаще выносят решения в пользу налоговой, поэтому снижение рисков и предоставление информации в рамках требований предпочтительнее.

Читайте об этом: что делать, если налоговая запросила документы, которые невозможно предоставить

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ при проведении налоговых проверок право запрашивать документы принадлежит налоговой, которая осуществляет саму ревизию. Этот орган вправе направлять поручения в налоговую по месту учёта лица, обладающего информацией о деятельности проверяемого налогоплательщика.

Процедура встречки согласно нормам будет следующая:

1. Инспекция, проводящая проверку, направляет поручение в налоговый орган по месту учёта лица, располагающего сведениями о проверяемом налогоплательщике. Это поручение составляется в письменной форме и содержит запрос на получение конкретных документов или информации (или и того, и другого).
2. Налоговая по месту учёта обязуется в течение пяти рабочих дней подготовить и направить требование контрагенту проверяемого лица. К этому требованию прикладываются перечень запрашиваемых документов и копия исходного поручения.
3. Контрагенту даётся пять рабочих дней на подготовку ответа. За этот срок он обязан представить все запрошенные документы или сообщить о том, что таких документов нет. Если возникают сложности с подготовкой материалов, то у контрагента есть возможность обратиться в налоговую с заявлением о продлении срока. При наличии оснований инспекция продлевает время для предоставления ответа.
4. В случае выявления расхождений или несоответствия в предоставленных данных инспекторы проводят анализ, чтобы установить влияние отклонений на расчёт налоговой базы и исчисление налогов у проверяемого налогоплательщика. Если обнаружатся недоплаты в бюджет, то налоговая назначает штраф.

Результаты и последствия проверки

В случае обнаружения расхождений между информацией, предоставленной контрагентом, и данными налогоплательщика, инспекторы оценивают, повлияли ли эти разночтения на налоговую базу. Если установлено, что налоговая база была необоснованно уменьшена, то соответствующие выводы фиксируются в акте.

За непредставление документов предусмотрены штрафы в соответствии со ст. 126 Налогового кодекса, а за непредоставление информации — по ст. 129.1 НК. Должностные лица, такие как руководители, привлекаются к административной ответственности согласно статье 15.6 Кодекса об административных правонарушениях.

Двойной штраф грозит в случаях, когда ФНС в одном требовании запрашивает и документы, и информацию, а налогоплательщик не выполняет это требование. Это правило следует из п. 5 ст. 114 НК.

Читайте также:

• как проходит выездная налоговая проверка;
• чем отличаются камеральная и выездная налоговые проверки.

Встречная налоговая проверка: частые вопросы