Налоговый контроль: формы и порядок проведения

Какие НПА регулируют налоговый контроль

Аспекты взаимоотношений ФНС и налогоплательщиков в части налогового контроля (НКтр) регулирует глава 14 НК РФ.

Раскрывает задачи, права и обязанности контролирующего органа закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

Виды наказаний за игнорирование требований ФНС о предоставлении документов и информации изложены в ст. 15.6 КоАП.

Вопросы о контрольных мероприятиях раскрываются в приказах и разъясняющих письмах ФНС и Минфина.

Неурегулированные нормами законодательства ситуации в отношении НКтр находят отражение в судебной практике.

Что такое налоговый контроль

Исходя из законодательных норм, НКтр — это:

• деятельность ФНС по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов (п. 1 ст. 82 НК РФ, ст. 6 закона РФ от 21.03.1991 № 943-1);
• деятельность ФНС по контролю за соблюдением условий международных договоров РФ, касающихся налогообложения и сборов (ст. 7 НК РФ);
• разновидность государственного контроля.

Простыми словами, это проверки, затребование инспектором у налогоплательщика документов, информации и пояснений, осмотр помещений и т. п.

Для осуществления налогового контроля организации и физические лица обязаны состоять на учете в ИФНС.

Предмет и объекты налогового контроля

Законодательство о налогах и сборах не раскрывает предмет и метод НКтр. Предмет и метод государственного контроля отражены в ст. 15-16 ФЗ от 31.07.2020 № 248-ФЗ. Закон не распространяет свое действие на мероприятия НКтр, но воспользовавшись нормой ст. 11 НК РФ, проведем аналогию.

К предмету НКтр относятся:

• соблюдение налогоплательщиками требований законодательства о налогах и сборах;
• исполнение решений по результатам контроля.

К объектам НКтр относятся действия и бездействия налогоплательщиков, агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате (удержанию) налогов и сборов и исполнению ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Цель налогового контроля

Цель НКтр вытекает из его определения и заключается:

• в обеспечении исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, установленных законодательными нормами (например, встать на учет, своевременно и в полном объеме исчислить и уплатить налоги, предоставить отчетность, применять ККТ и т. п.);
• в выявлении оснований для осуществления принудительных мер по взысканию недоимок;
• в установлении оснований для привлечения к ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов.

В основе законодательства о налогах и сборах лежит принцип всеобщности и равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ). Законодательные требования подлежат соблюдению всеми лицами без исключения. За этим и следит ФНС.

Формы налогового контроля

Под формой НКтр следует понимать практические действия сотрудников ИФНС с целью осуществления контрольной функции. Нормами ст. 82 НК РФ к таковым отнесены:

• налоговые проверки;
• получение объяснений;
• налоговый мониторинг;
• получение документов (информации) от аудиторов в рамках п. 4 ст. 93.2 НК РФ;
• другие, не противоречащие нормам НК РФ.

Подробнее: что такое налоговый мониторинг

Действия проверяющих лиц при установленных формах контроля регламентированы нормами законодательства. Выбор формы зависит от поставленных перед контролирующим органом задач.

В каких случаях проводятся мероприятия по налоговому контролю

К мероприятиям НКтр относят:

• запрос информации у банков;
• допрос руководителя, главного бухгалтера, юриста и иного лица;
• вызов свидетеля для дачи показаний в устной или письменной форме;
• осмотр территории и помещений, используемых в ходе предпринимательской деятельности;
• истребование документов, информации;
• выемку документов и предметов;
• проведение экспертизы;
• инвентаризацию;
• привлечение переводчика;
• проверку данных учета и отчетности.

Мероприятия НКтр проводятся:

• в ходе проведения проверок;
• после рассмотрения материалов проверок, в качестве дополнительных мероприятий (при наличии оснований);
• вне рамок проверок (см. разъяснения ФНС).

Порядок проведения мероприятий по налоговому контролю

Порядок проведения каждого мероприятия НКтр регламентирован соответствующей статьей главы 14 НК РФ. Например, вызов свидетеля регламентируется ст. 90 НК РФ, проведение экспертизы — ст. 95.

В протоколе фиксируется, когда, кем и какие конкретные контрольные мероприятия проводились, выявленные факты и обстоятельства.

Мероприятия проводятся для установления достоверности показателей, отраженных в документах налогоплательщика, выяснения обстоятельств, имеющих значение для контрольного мероприятия, для сбора доказательственной базы в отношении выявленного нарушения.

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Если в ходе рассмотрения материалов проверок налогоплательщик возражает и его доводы признаются обоснованными, допускается проведение дополнительных мероприятий: истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы. При проведении дополнительных контрольных мероприятий оформляется дополнение к акту проверки, фиксирующее:

• период проведения мероприятий;
• сведения о проведенных мероприятиях;
• полученные доказательства или их отсутствие;
• выводы и предложения по устранению нарушений.

Камеральные и выездные проверки

Камеральные и выездные проверки ИФНС являются одним из видов контроля в зависимости от места их проведения.

Для сведения: как планируются выездные налоговые проверки

Камеральный НКтр проводится по месту нахождения проверяющего лица (рабочее место должностного лица ИФНС) по показателям деклараций и документов, предоставленных налогоплательщиком. Такой контроль является служебной обязанностью инспектора и не требует специального решения руководителя ИФНС.

Выездной НКтр проводится по месту нахождения проверяемого лица на основании решения руководителя (его заместителя) ИФНС.

Подробнее: как проводятся выездные налоговые проверки

Что может быть выявлено в ходе налогового контроля

В ходе контрольных действий ИФНС подлежат выявлению различные нарушения законодательства о налогах и сборах. Например::

• ошибки в декларациях, расчетах;
• противоречия между сведениями налогоплательщика и ИФНС;
• нарушение сроков уплаты и предоставления отчетности;
• неправильное и неполное исчисление сумм обязательств по налогам и сборам;
• ненадлежащий учет объектов налогообложения;
• незаконность применения льгот;
• неправомерность возмещения косвенных налогов из бюджета;
• несоблюдение режимов налогообложения;
• другие факты, противоречащие нормам законодательства в сфере налогов и сборов.

Может пригодиться: как составить ходатайство в налоговую об уменьшении размера штрафа