Как оформляются результаты выездной налоговой проверки

В каких случаях проводится выездная налоговая проверка

В Налоговом кодексе не дано конкретного определения выездной проверке. Обобщая положения статьи 89 НК РФ, в которой описан порядок ее проведения, сформулируем это понятие так: вид контроля, который проводится на территории налогоплательщика на основании решения о ее проведении, принятого руководителем налогового органа с целью установления правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

Советуем прочитать: как проводится выездная налоговая проверка

Хочу отметить, что сейчас количество проводимых ФНС выездных мероприятий значительно сократилось. Чем же руководствуются налоговики, принимая решение начать выездную проверку? Используют критерии, установленные Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ‑3‑06/333@.

Вот список критериев, при наличии которых у вас есть вероятность стать проверяемым:

• налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли;
• в отчетах показываются убытки в течение нескольких периодов;
• в отчетности отражаются большие суммы вычетов;
• темп роста расходов опережает темп роста доходов;
• среднемесячная заплата на 1 работника ниже среднего уровня по отрасли в регионе;
• неоднократное приближение к размеру показателей, которые дают право применять специальные налоговые режимы;
• отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода (за год);
• заключение договоров с контрагентами-перекупщиками, посредниками;
• непредставление запрашиваемых документов, пояснений по ошибкам в декларациях, выявленных при камеральной проверке;
• «миграция» между ИФНС;
• значительное отклонение уровня рентабельности от средних показателей по отрасли (берутся данные бухучета);
• ведение ФХД с высоким налоговым риском.

Как правило, для проведения контроля выбираются крупные налогоплательщики, так как сумма доначислений (и соответственно, штрафов) у них значительная. В любом случае, сначала налоговики проведут предпроверочный анализ, то есть выяснят причины невыполнения критериев, получат сведения (от разных источников), например, о сокрытии налогов и только потом дадут заключение, на основании которого разработают программу.

Подробнее: как планируются выездные налоговые проверки

Результаты налоговой проверки

Независимо от того, какой получен результат (есть нарушения или нет), по ее окончании всегда составляется акт, в котором обобщаются все письменные материалы и выявленные доказательства. На основании его в дальнейшем принимается итоговое решение. Форма акта и требования утверждены Приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ‑7‑2/628@.

Как оформляется акт по результатам выездной налоговой проверки

Порядок оформления результатов прописан в статье 100 НК РФ. Акт составляется в течение 2 месяцев со дня оформления справки об окончании проверки (п. 1) в бумажном или электронном виде на русском языке и состоит из 3 частей:

• вводная;
• описательная;
• итоговая.

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Документ составляется в 2 экземплярах (в трех — при участии представителей ОВД) и вручается проверяемому лицу в течение 5 рабочих дней с даты акта, а моментом его получения является дата подписи о получении или шестой день с даты отправки почтой (п. 5).

Вручается он под расписку или передается другим способом, выбор которого определяется ИФНС. К нему прилагаются документы, подтверждающие выявленные нарушения, так как их наличие позволит налогоплательщику дать по ним объяснения и оценить выводы, сделанные в акте.

После вручения документа налогоплательщику изменения и дополнения в него проверяющими не вносятся, но как исключение допускаются исправления, которые оговорены обеими сторонами и заверены их подписями. По сути, Налоговый кодекс не содержит ни указаний на право налоговиков на внесение изменений в акты, ни прямого запрета на них.

До того момента, когда вынесут итоговое решение, у проверяемого есть возможность в течение 1 месяца со дня получения акта подать письменные возражения (п. 6).

Почитайте при случае: в чем особенности выездной и камеральной налоговых проверок

Часто задаваемые вопросы об оформлении результатов выездной налоговой проверки