Порядок и правила возмещения НДС при импорте товаров

НДС при импорте товаров: главное

Работа с импортным НДС уже который год остается одной из самых сложных тем среди моих клиентов. Предприниматели регулярно теряют деньги из-за того, что путают две совершенно разные процедуры: таможенную и союзную. А кто-то и вовсе считает, что раз он находится на спецрежиме, то и НДС при импорте платить не надо. Увы, это не так.

Начну с базового принципа. Когда вы ввозите товары в Россию, вы становитесь налогоплательщиком НДС, даже если вы работаете на ПСН или УСН с освобождением. Исключений практически нет. Другое дело, что порядок уплаты напрямую зависит от того, с какой страной вы работаете.

Импорт из стран ЕАЭС и импорт из остального мира регулируются разными нормативными актами и по-разному администрируются.

Импорт из дальнего зарубежья (Китай, Турция, Европа, США и пр.) — это классическая таможенная процедура. Ввозной налог вы платите ФТС в составе таможенных платежей (ст. 160, 166, 177 НК РФ, Таможенный кодекс ЕАЭС). При импорте из стран ЕАЭС таможня отсутствует, как таковая. НДС уплачивается в ИФНС по месту учета импортера (ст. 151 НК РФ, приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее — протокол)).

В обоих случаях налоговая база одинакова: таможенная (или контрактная) стоимость товара плюс акциз, если товар подакцизный. Для дальнего зарубежья к базе добавляется еще и ввозная таможенная пошлина.

Авансовый платеж, перечисленный на счет таможни, не считается уплатой НДС до тех пор, пока вы не подали таможенную декларацию и таможня не списала с этого аванса нужную сумму. При этом недостаточно просто пополнить счет. Надо, чтобы платеж идентифицировали в разрезе конкретной декларации. Если вы проигнорируете это правило, то вам могут отказать в вычете.

Подробнее: как работает система СПОТ

Условия возмещения НДС при импорте

Теперь перейдем к самому интересному: когда уплаченный налог можно вернуть. Сразу скажу: если вы находитесь на спецрежиме без НДС, то про вычет забудьте. Уплаченный на таможне или в ИФНС налог включается в стоимость приобретенных товаров.

Право на вычет имеют только плательщики НДС. Для возврата необходимо выполнить три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1. Товар ввезен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза или переработки вне таможенной территории.
2. Товар принят к учету, то есть оприходован на склад, отражен в бухучете, по нему есть первичный документ — к примеру, накладная или акт приема-передачи.
3. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.

Третье условие самое коварное. Если вы планируете продавать импортный товар без НДС (к примеру, как освобожденную от НДС продукцию по ст. 149 НК РФ), то и вычет вам не положен. В этом случае входной НДС тоже включается в стоимость.

При импорте из Белоруссии, Казахстана, Армении или Кыргызстана добавляется еще одно условие: налог фактически уплачен в бюджет и подтвержден заявлением о ввозе товаров с отметкой ИФНС. Без этой отметки вычет не предоставят.

Документы, подтверждающие право на вычет

Комплект документов для подтверждения вычета зависит от того, откуда именно вы везете товар.

Для импорта из дальнего зарубежья:

1. Декларация на товары (ДТ, раньше называлась ГТД). Это основной документ, в котором указывают сумму уплаченного НДС.
2. Платежное поручение об уплате НДС на счет таможни. Подтверждает факт перечисления денег.
3. Внешнеторговый контракт и инвойс. Подтверждают стоимость товара и условия поставки.
4. Транспортные документы: к примеру, CMR, коносамент, авианакладная. Подтверждают факт перемещения товара через границу.
5. Первичные документы — к примеру, акт приема-передачи. Подтверждает принятие товара к учету.

Для импорта из ЕАЭС:

1. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — его подают в ИФНС по месту учета. Налоговая проставляет на нем отметку об уплате НДС.
2. Платежное поручение об уплате НДС в бюджет через ЕНП.
3. Договор с поставщиком из ЕАЭС.
4. Счет-фактура поставщика, если его выставляли.
5. Транспортные и товаросопроводительные документы: к примеру, ТТН, CMR.
6. Первичные документы о принятии товара к учету.

Недавно мой клиент получил отказ в вычете по импорту из Белоруссии только потому, что бухгалтер отнес в ИФНС заявление о ввозе без транспортной накладной. Формально налоговая права: п. 20 протокола требует представить транспортные документы. Но Верховный Суд в 2023 году указал, что отсутствие ТТН не может быть единственным основанием для отказа в вычете, если реальность поставки подтверждена иными документами. Тем не менее я всегда рекомендую иметь полный пакет документов. Это экономит время и нервы при камеральной проверке.

Порядок возмещения НДС при импорте

Вы заявляете вычет в декларации по НДС за тот квартал, в котором выполнены все условия для возмещения. Инструкция, как действовать импортеру:

1. Заплатите НДС таможне или в ИФНС при импорте из ЕАЭС.
2. Примите товар к учету: оформляете приход, отражаете на счетах бухучета.
3. Соберите пакет документов, подтверждающих право на вычет.
4. Зарегистрируйте запись в книге покупок: указываете номер ДТ и сумму уплаченного НДС для дальнего зарубежья или реквизиты заявления о ввозе для ЕАЭС.
5. Включите вычет в налоговую декларацию по НДС за соответствующий квартал.
6. Дождитесь результатов камеральной проверки. Стандартный срок проверки составляет 2 месяца, но может быть продлен до 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ).
7. Получите возмещение на расчетный счет (если сумма вычетов превышает начисленный НДС) или зачтите в счет будущих платежей.

Подробнее: как принять НДС к вычету при импорте товаров

Приведу пример.

ООО ‭«Ppt.ru» работает на ОСНО. В марте 2026 года компания приобрела в Китае партию комплектующих на сумму 5 млн рублей. Таможенная пошлина составила 10% – 500 000 руб. НДС заплатили на таможне по ставке 22 %:

(5 000 000 + 500 000) × 22 % = 1 210 000 руб.

В том же квартале компания реализовала продукцию на 8 млн рублей, начислив НДС 1 760 000 рублей. В декларации по НДС за I квартал ООО ‭«Ppt.ru» заявили вычет 1 210 000 рублей, поскольку успели принять товары к учету и собрать все документы. К уплате в бюджет:

1 760 000 — 1 210 000 = 550 000 рублей.

Если бы реализация была меньше, то разницу возместили из бюджета после камеральной проверки.

Бухгалтер ООО ‭«Ppt.ru» сделал в учете такие проводки:

При импорте из стран ЕАЭС НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет (п. 19 протокола). Одновременно с уплатой надо подать декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе. Вычет заявляется в обычной декларации по НДС за квартал, в котором заплатили налог и приняли товар к учету.

Какие проблемы могут возникнуть в процессе

Камеральные проверки импортного НДС одни из самых дотошных. Налоговики нередко запрашивают дополнительные документы и устраивают встречные проверки контрагентов. Основные риски, с которыми я сталкивалась на практике:

1. Отказ в вычете из-за отсутствия подтверждения уплаты НДС. При импорте из дальнего зарубежья таможня может задержать списание аванса в счет конкретной декларации. Пока списания нет, отсутствует и подтверждение уплаты. Для подстраховки я советую запрашивать у таможенников отчет о расходовании денежных средств. А при импорте из ЕАЭС необходимо, чтобы на заявлении о ввозе стояла отметка ИФНС. Иногда налоговики затягивают с проставлением отметки, мотивируя это необходимостью дополнительной проверки. Чтобы этого избежать, подавайте заявление заблаговременно, не дожидаясь последнего дня.
2. Расхождения в таможенной стоимости. Если ФТС корректирует таможенную стоимость в сторону увеличения, то автоматически растет и НДС. Разницу надо доплатить. Но вычет вы тоже сможете заявить в полной сумме фактически уплаченного налога. Проблема возникает, когда корректировка происходит уже после подачи декларации по НДС. В таком случае надо подавать уточненку.
3. Восстановление НДС при возврате бракованного товара. Если вы вернули импортный товар поставщику из-за брака, а до этого уже заявили вычет по НДС, то налог надо восстановить (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление производится в том квартале, когда сделали возврат. При этом саму процедуру возврата таможенного НДС вы не инициируете, а просто корректируете свои обязательства перед бюджетом.
4. Занижение базы при импорте из ЕАЭС. Поскольку таможенный контроль отсутствует, некоторые импортеры искусственно занижают цену в документах. Но налоговики применяют механизм контроля трансфертного ценообразования. Если инспекция докажет занижение, то последуют доначисление НДС, пени и штраф 20 % от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).
5. Отсутствие транспортных документов. При импорте из ЕАЭС перевозчик не всегда представляет полный комплект ТД. Без транспортного документа ИФНС может отказать в вычете, ссылаясь на п. 20 протокола. Судебная практика по этому вопросу противоречива: одни суды поддерживают налогоплательщиков, другие — встают на сторону инспекций. Моя рекомендация: требуйте от перевозчика полный комплект документов и заранее согласовывайте это условие в договоре перевозки.