Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Понятие, признаки и функции налоговой ответственности

Действующие права, обязанности и ответственность налогоплательщиков закреплены НК РФ. Санкции содержатся в профильных процессуальных актах (КоАП РФ, УК РФ). Подзаконные акты, например, постановления правительства, дополняют основные нормы, закрепленные в законах.

НК РФ закрепляет понятие налоговой ответственности (НО): это использование компетентными органами в отношении налогоплательщиков и иных содействующих уплате обязательных платежей лиц, которые совершили фискальное правонарушение, соответствующих санкций.

Надо знать: что такое налоговое правонарушение

Выделяют две функции НО:

• юридическую, с двумя аспектами — карательным и правовосстанавливающим;
• социальную, которая выражается в общем и частном предупреждении фискальных нарушений, т. е. в побуждении лиц, участвующих в соответствующих отношениях, придерживаться правил, предусмотренных надлежащими нормами.

Признаки НО:

• государственное принуждение, как основа и конкретная форма реализации в виде санкций, определенных в финансово-правовых нормах;
• наступление после совершения деяния, с признаками фискального правонарушения (противоправностью — нарушением актуальных норм законодательства; реальностью — грозит только за фактические деяния, т. е. действия по несоблюдению запретов или бездействие по неисполнению обязанностей; вредностью — государство теряет доходы; виновностью — совершение умышленно или по неосторожности, наказуемостью — за их совершение назначают штраф);
• применяется к организациям, физическим лицам и ИП;
• правонарушителя ждут определенные материальные потери;
• воплощается процессуально (в установленном порядке).

Основания налоговой ответственности

По п. 3 ст. 108 НК, основание для привлечения лица за нарушение фискального законодательства — это фактическое доказывание вступившим в силу решением налоговиков совершения данного нарушения.

У налогового правонарушения всегда четыре составляющих:

Выделяют три основания привлечения лица к налоговой ответственности:

• нормативное — описание конкретного нарушения в законе (скажем, ст. 129.11 НК «Непредоставление документации по международной группе компаний», ч. 1 которой гласит, что непредоставление в установленный срок налогоплательщиком документации карается взысканием штрафа в 100 000 руб.;
• фактическое — означает реальность совершенного нарушения;
• процессуальное — акт ФНС или суда, который вступил в силу.

Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Ответственность предусматривает применение к виновному лицу санкций в зависимости от вида нарушения и тяжести наступивших последствий. Предусмотренные законом налоговые правонарушения и ответственность за их совершение перечислены в нескольких нормативных актах, которые делят нарушения на виды, в зависимости от отрасли закона.

Нарушителей закона ждут следующие виды ответственности:

• финансовые — мерой НО является взыскание твердых или процентных (от конкретной суммы) штрафов (гл. 16, 18 НК). Другими словами, мерой ответственности является соответствующая санкция, которая устанавливается и применяется как денежное взыскание, прописанное в статьях указанных глав. Размер штрафов варьируется от 200 руб. до полумиллиона, а процентных — от 0,2 до 100%. Возможно принудительное взыскание недоимок по обязательным платежам по ст. 46-48 НК: с организаций — бесспорно, с физлиц — через суд или проявляться как обеспечительные меры (гл. 11 НК) (имущественный залог, поручительство, пеня, приостановление операций по банковским счетам, арест имущества, банковская гарантия). О том, с какого возраста наступает налоговая ответственность, говорит п. 2 ст. 107 НК — это 16 лет. Срок давности, когда к ней можно привлечь, равен трем годам (с момента совершения нарушения). Иные нюансы, связанные с этим временным отрезком, прописаны в ст. 113 НК. Вопрос срока давности по взысканию штрафов регулирует ст. 115 НК;
• административная ответственность за нарушение налогового законодательства урегулирована гл. 15 КоАП;
• уголовные (ст. 198-199.2 УК РФ);
• дисциплинарные (ст. 192 ТК) по приказу работодателя возможны, скажем, для бухгалтеров, которые не вовремя подали необходимую отчетность.

По теме: каков штраф за неуплату налогов физлицом

Формы ответственности за налоговые правонарушения

Закон предусматривает различные санкции за правонарушения, нельзя применить штраф или лишение свободы ко всем налоговым нарушителям.

В зависимости от тяжести нарушения, выделяют формы налоговой ответственности:

• предупреждение;
• штраф;
• лишение права занимать определенные должности;
• принудительные работы;
• арест;
• лишение свободы.

Вот общая таблица ответственности за налоговые правонарушения:

Подробнее: как накажут за неуплату налогов

Порядок привлечения к налоговой ответственности

Чтобы виновные лица привлекались к ответственности законно и обоснованно, необходимо соблюдать процедуру, установленную законом.

Законодательный порядок привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства предусматривает четыре этапа:

1. Выявление должностными лицами контролирующих органов (в пределах их компетенции, через соответствующие ревизии, получения объяснений налогоплательщиков, фискальных агентов и плательщиков сбора, страховых взносов, проверки учетных данных и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, в других формах, предусмотренных НК) фактов нарушения законодательства.
2. Рассмотрение материалов дела и вынесение решения. Обнаружение соответствующих нарушений благодаря проверкам (камеральной или выездной) означает, что указанный порядок регулирует ст. 101 НК. Она же используется, когда речь идет о нарушениях ст. 120, 122 и 123 НК. Выявление соответствующих деяний иными мерами фискального контроля (вызовом налогоплательщика письменным уведомлением для дачи пояснений по уплате обязательных платежей, осмотром, инвентаризацией его имущества, вне фискальных проверок) указывает на регулирование рассматриваемого порядка уже по ст. 101.4 НК.
3. Обжалование решений органов ФНС. Для этого применимы отдельные положения гл. 19, 20 НК: ст. 137, частично 138, о праве и режиме обжалования — ст. 139 — порядок и срок подачи жалобы, 139.2 — ее форма и содержание, 139.3 — случаи оставления без рассмотрения, 140 — рассмотрение жалобы.
4. Исполнение решений налоговиков (ст. 101.3 НК).

Подробнее: как рассматривают дела о налоговых правонарушениях

Освобождение от налоговой ответственности

Не всегда лицо, совершившее правонарушение, допустимо привлечь к ответственности. По ст. 109 НК, не применяется налоговая ответственность по НК РФ, когда есть минимум один из нижеперечисленных факторов:

• отсутствует событие подобающего правонарушения;
• лицо безвинно в его совершении;
• нарушитель моложе 16 лет;
• прошли сроки давности (ст. 113 НК).

Также к ней не привлекут нарушителя, который преступил закон в попытках приобрести, применить, распорядиться имуществом и(или) проверяемыми зарубежными предприятиями плюс счетами (вкладами), отмеченными в отдельной декларации и(или) ее приложениях, и (либо) информацией, которая представлена по ст. 3 ФЗ от 08.06.2015 № 140. Избежать санкций в этой ситуации поможет предоставление копии такой спецдекларации и ее приложений или данных с отметкой о приеме налоговиками.

Обстоятельствами, исключающими вину нарушителя за фискальное нарушение, по ст. 111 НК, являются:

• стихийное бедствие, иные чрезвычайные (непреодолимые) условия, которые не нужно специально доказывать, поскольку их устанавливают через общеизвестные факты, публикации в СМИ, другим образом;
• болезнь лица, которая не позволяет ему руководить своими действиями, подтверждается документами, относящимися к расчетному периоду, в котором состоялось нарушение;
• исполнение нарушителем каких-либо письменных разъяснений от компетентного госоргана (указанные обстоятельства устанавливаются соответствующим документом этого органа, который касается расчетных периодов, когда произошло правонарушение, независимо от даты его издания). Тем, кто не сможет должным образом подтвердить обозначенные обстоятельства, не стоит ждать освобождения;
• иные обстоятельства, исключающие вину, которые признаются судом или налоговиками при рассмотрении дела.

Может пригодиться: как списать долги по налоговой амнистии

Смягчающие и отягчающие вину обстоятельства

Ответственность за налоговые нарушения смягчается или отягчается благодаря наличию обстоятельств, перечисленных в ст. 112 НК:

• тяжелые личные или семейные обстоятельства;
• нарушение совершено под влиянием угрозы;
• совершение нарушения впервые;
• отсутствие тяжелых последствий;
• добровольное устранение нарушения и пр.

Отягчает ответственность рецидив нарушения и умысел на его совершение.