Налог на имущество организации

Введение

Налог на имущество организаций регулируется нормами главы 30 НК РФ. Под действие закона попадает недвижимое имущество юрлиц, кроме земли и природных ресурсов (ст. 374 НК РФ). При установлении налогооблагаемой недвижимости следует руководствоваться ст. 130 ГК РФ.

Платеж носит региональный характер (ст. 14 НК РФ). Обязательные критерии закрепляются законодательными актами субъектов РФ (ст. 372 НК РФ).

Кто является плательщиком налога на имущество организаций

Исходя из п. 1 ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские юрлица, имеющие недвижимость:

• на балансе в качестве основного средства;
• в собственности или хозяйственном ведении на территории РФ, учитываемую по кадастровой стоимости (КС).

Объект для обложения не ставится в зависимость от того, является компания коммерческой или имеет некоммерческие цели.

Иностранные предприниматели осуществляют имущественный платеж при наличии постоянного представительства в РФ.

Бизнесмены совершают с собственностью различные сделки, например, сдают в аренду, лизинг.

Норма НК РФ применятся с 01.01.2022, независимо от того, как давно возникли арендные отношения (письмо Минфина России от 15.02.2022 № 03-03-06/1/10332).

Порядок и сроки уплаты

Имущественный платеж вносится в бюджет ежегодно до 28 февраля. В течение года НК РФ предусматривает внесение квартальных авансовых платежей до 28-го числа месяца, идущего за прошедшим кварталом, и возможность корректировки периодичности региональными законами (ст. 383 НК РФ).

Налог на имущество уплачивается в структуре ЕНП (ст. 58 НК РФ). Новый платежный режим предусматривает необходимость отправки уведомления о начисленных суммах до 25-го числа месяца уплаты.

Уплаченные денежные средства подлежат учету на территории местонахождения (ст. 384 - 385 НК РФ):

• российской организации;
• обособленной структурной единицы на самостоятельном балансе;
• объекта, если он находится вне адреса юрлица или его обособки, или по нему предусмотрена КС, или входит в состав Единой системы газоснабжения;
• постпредставительства иностранного предпринимателя.

В случае постановки налогоплательщика на учет в нескольких ИФНС он самостоятельно выбирает инспекцию для предоставления отчетности с указанием соответствующего ОКТМО. Этот же ОКТМО следует указывать в уведомлении о начисленных суммах (письмо ФНС от 17.05.2023 № БС-3-21/6707@).

Постановлениями правительства РФ продлены сроки имущественных платежей:

• если директор, являющийся единственным учредителем, призван по мобилизации — на срок военной службы плюс три месяца после окончания, но с учетом общеустановленного платежного срока — 28-го числа (от 20.10.2022 № 1874);
• если организация получает помощь от правительства Белгородской области — на 12 месяцев (от 18.02.2023 № 259).

В процессе эксплуатации не исключена ситуация, когда объект недвижимости прекращает свое существование. Начисления не производятся, начиная с месяца, в котором объект прекратил свою жизнедеятельность. Об этом необходимо подать заявление в ИФНС (п. 4.1 ст. 382 НК РФ). В ответ ИФНС направляет уведомление о прекращении налогообложения или отказ.

Ставки налога

Введение налоговой ставки — это прерогатива региональных властей, но с учетом ограничений, введенных ст. 380 НК РФ:

• 2,2% — в общем случае;
• 2% — для собственности с кадастровой стоимостью;
• 1,6% — по железнодорожным путям;
• 0% — по имуществу из перечня правительства РФ и при соблюдении условий п. 3.1.

На сайте ФНС размещен специальный сервис, позволяющий промониторить региональные ставки и льготы.

Льготы по налогу на имущество организаций

Для налогоплательщиков предусмотрены льготы федерального и регионального уровней. Региональные послабления и их специфика закрепляются законами субъектов РФ.

Преимущества федерального масштаба отражены в ст. 381 НК РФ, в силу которой освобождением пользуются:

• уголовно-исполнительная система;
• религиозная направленность;
• общероссийские общественные организации инвалидов;
• производители-фармацевты;
• федеральные автодороги;
• специализированный протезно-ортопедический бизнес;
• коллегии адвокатов и юридических консультантов;
• государственные научные центры, имеющие специальный статус;
• резиденты ОЭЗ;
• управляющие компании и участники «Сколково»;
• владельцы объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность;
• имущество внутренних морских вод РФ;
• участники свободной экономической зоны на территории Крыма, Севастополя, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей.

Не уплачивают его сельхозпроизводители на ЕСХН с недвижимости, используемой в сельскохозяйственной деятельности (ст. 346.1 НК РФ, письмо Минфина России от 20.02.2020 № 03-05-05-01/12073).

Бизнесмены на упрощенке уплачивают налог только с недвижимой собственности по КС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Расчет налога на имущество организаций

В ст. 382 НК РФ приведена формула расчета налога на имущество организаций, заключающаяся в умножении годовой базы на процентную ставку.

Дополнительно: как правильно рассчитать налог на имущество организации

Налоговая база в виде среднегодовой стоимости формируется хозяйствующими субъектами самостоятельно, как сумма остаточной стоимости на первое число каждого месяца и на 31 декабря, деленная на 13 (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налоговая база, выраженная КС, учитывает положения ст. 378.2 НК РФ.

Итоговая сумма уменьшается на произведенные в течение года авансовые платежи.

В свою очередь, размер налога на имущество организаций, взимаемого как аванс, составляет четверть годовой суммы.

Если собственник владел имуществом неполный год, то платеж рассчитывается пропорционально периоду владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Аналогично высчитывается сумма к уплате при изменении КС в середине года.

Для информации: как заполнять декларацию по налогу на имущество юрлиц

До 25 марта расчет налога по среднегодовой стоимости основных средств подтверждается налоговой декларацией (ст. 386 НК РФ).

Налог рассчитывается отдельно по местонахождению:

• организации;
• иностранного представительства;
• обособленной структуры на отдельном балансе;
• каждого объекта вне адреса указанных выше оргструктур;
• имущества ЕСГ.

Производить раздельный расчет налога обязывают и разные ставки.

Может пригодиться: как правильно составить учетную политику предприятия