Как узнать безопасную долю вычетов НДС по компании
Налоговая считает нормальным списание НДС не более 89%. Но это общий показатель. В регионах безопасная доля вычета колеблется от 80% до 130%. Организации должны учитывать и общий, и региональный показатели, чтобы избежать налоговых последствий. Как их совместить? Расскажем.
Как применяется налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость уплачивают организации и предприниматели на ОСНО и иные категории налогоплательщиков в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ. Налог к уплате рассчитывают по операциям реализации и приравненным к ним. Налогоплательщики вправе уменьшить исчисленный НДС на налоговый вычет — сумму налога, предъявленного поставщиками товаров, работ, услуг и указанного в счете-фактуре. Прежде чем произвести расчет удельного веса НДС, который допускается вычесть, необходимо проверить выполнение следующих условий:
- приобретенные товары, работы, услуги приняты на учет;
- приобретенные товары, работы, услуги использованы при операциях, облагаемых НДС;
- поставщик передал корректно оформленный счет-фактуру;
- с момента принятия на учет товаров, работ, услуг прошло не более трех лет.
Подробнее: об условиях для получения налогового вычета по НДС
Что такое безопасная доля вычетов по НДС
Прямого определения безопасной доли вычетов НДС в НК РФ нет. Под безопасной понимают долю вычетов, превышение которой приведет к вниманию со стороны налоговиков.
Официальный размер безопасной доли тоже нигде не закреплен. Но есть две основные величины, которыми оперируют налоговики. В ФНС считают безопасной:
- долю вычетов за четыре квартала менее 89% от НДС, который начислили за этот же период (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007);
- долю вычетов, которая не превышает среднюю по региону, — инспекция учитывает отклонение от среднестатистических показателей отчетности аналогичных налогоплательщиков.
Кто и для чего рассчитывает безопасную долю вычетов по НДС
В проведении контрольных мероприятий ФНС руководствуется концепцией системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС № ММ-3-06/333@). В приложении 2 к приказу налоговики привели перечень критериев для самостоятельной оценки рисков. Один из таких критериев — безопасный процент НДС от выручки, чтобы не попасть на проверку: если доля уменьшения НДС на протяжении 12 месяцев равна или превышает 89% — это один из поводов присмотреться к компании повнимательней.
Если процент больше норматива, инспекция запросит пояснения (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). А если такая ситуация продолжается длительное время, то компанию смогут включить в план выездных проверок. Но превышение безопасной доли — не единственный критерий для выездной проверки, при разработке плана контрольных мероприятий налоговики проверяют и другие показатели бизнес-деятельности (Приказ ФНС № ММ-3-06/333@).
Может пригодиться: как дать пояснения на требования налоговой
Как рассчитать безопасную долю вычетов по НДС
Для расчета необходимо обратиться к декларации по налогу на добавленную стоимость. Напомним, сдается она ежеквартально. Для вычислений нам нужны две цифры раздела 3 отчета:
- строка 118: общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога;
- строка 190: общая сумма налога, подлежащая вычитанию.
Существует специальная формула расчета безопасной доли вычетов по НДС, которая выглядит так:
Результат расчетов сравните с нормативным показателем в 89% и со средней величиной по региону. Напомним, что налоговики анализируют значение показателя не за один квартал, а минимум на 12 месяцев.
Пример расчета доли вычетов.
Компания продает в России товары собственного производства. Операций, облагаемых по нулевой ставке, у нее нет.
Начисленный налог за 12 месяцев (сумма строк 118 разд. 3 деклараций за четыре квартала) — 4 000 000 рублей:
- за II квартал текущего года — 1 000 000 рублей;
- за I квартал текущего — 500 000 рублей;
- за IV квартал предыдущего — 1 500 000 рублей;
- за III квартал предыдущего — 1 000 000 рублей.
Вычеты за последние 12 месяцев (сумма строк 190 разд. 3 деклараций за четыре квартала) — 3 420 000 рублей:
- за II квартал текущего года — 860 000 рублей;
- за I квартал текущего — 850 000 рублей;
- за IV квартал предыдущего — 860 000 рублей;
- за III квартал предыдущего — 850 000 рублей.
Доля вычетов: (3 420 000 руб. / 4 000 000 руб. × 100%) = 85,5%. Она безопасна, поскольку не превышает пороговые 89%.
Может пригодиться: онлайн-калькулятор расчета НДС
Безопасная доля вычетов НДС: таблица по регионам
Показали безопасную долю вычетов по НДС в 1 квартале 2024 года по регионам по состоянию на 01.01.2024 и 01.02.2024. Когда налоговики опубликуют пороговые значения на следующие периоды, мы дополним таблицу.
| Регион | Средняя доля на 01.01.2024 | Средняя доля на 01.02.2024 |
|---|---|---|
| Области Центрального федерального округа | ||
| Белгородская | 88,38 | 86,72 |
| Брянская | 85,58 | 86,35 |
| Владимирская | 84,84 | 86,86 |
| Воронежская | 90,24 | 88,73 |
| Ивановская | 88,26 | 86,55 |
| Калужская | 86,23 | 88,32 |
| Костромская | 83,41 | 86,30 |
| Курская | 89,36 | 87,60 |
| Липецкая | 98,24 | 101,12 |
| Московская | 88,25 | 88,63 |
| Орловская | 90,76 | 90,31 |
| Рязанская | 82,50 | 86,02 |
| Смоленская | 90,94 | 93,78 |
| Тамбовская | 90,80 | 91,65 |
| Тверская | 87,89 | 85,18 |
| Тульская | 86,91 | 88,75 |
| Ярославская | 86,00 | 84,63 |
| Город Москва | 89,54 | 90,34 |
| Республики и области Северо-Западного федерального округа | ||
| Карелия | 84,68 | 82,36 |
| Коми | 66,57 | 71,92 |
| Архангельская | 88,71 | 89,96 |
| Вологодская | 89,32 | 92,10 |
| Калининградская | 91,12 | 93,03 |
| Ленинградская | 93,18 | 101,58 |
| Мурманская | 131,54 | 132,77 |
| Новгородская | 99,81 | 94,75 |
| Псковская | 88,05 | 88,46 |
| Город Санкт-Петербург | 91,55 | 92,43 |
| Ненецкий АО | По отчету ФНС — 0 | По отчету ФНС — 0 |
| Республики Северо-Кавказского федерального округа | ||
| Дагестан | 86,55 | 84,58 |
| Ингушетия | 96,47 | 96,09 |
| Кабардино-Балкарская | 92,16 | 92,21 |
| Карачаево-Черкесская | 88,65 | 89,97 |
| Северная Осетия — Алания | 85,54 | 89,97 |
| Чеченская | 97,71 | 98,53 |
| Ставропольский край | 88,73 | 91,18 |
| Республики и области Южного федерального округа | ||
| Адыгея | 81,06 | 79,33 |
| Калмыкия | 69,31 | 80,23 |
| Крым | 89,03 | 88,51 |
| Краснодарский край | 91,98 | 91,73 |
| Астраханская | 74,48 | 69,42 |
| Волгоградская | 80,76 | 83,85 |
| Ростовская | 92,15 | 91,06 |
| Город Севастополь | 83,51 | 83,43 |
| Республики и области Приволжского федерального округа | ||
| Башкортостан | 91,21 | 94,94 |
| Марий Эл | 83,88 | 86,78 |
| Мордовия | 87,57 | 88,95 |
| Татарстан | 87,88 | 89,35 |
| Удмуртская | 78,81 | 79,63 |
| Чувашская | 80,98 | 82,17 |
| Кировская | 83,91 | 86,37 |
| Нижегородская | 85,45 | 88,78 |
| Оренбургская | 69,58 | 68,01 |
| Пензенская | 84,78 | 86,97 |
| Пермский край | 76,33 | 72,76 |
| Самарская | 80,59 | 79,64 |
| Саратовская | 86,05 | 87,92 |
| Ульяновская | 86,71 | 87,56 |
| Области Уральского федерального округа | ||
| Курганская | 80,95 | 89,53 |
| Свердловская | 89,68 | 90,77 |
| Тюменская | 83,82 | 82,55 |
| Челябинская | 86,66 | 88,48 |
| Ханты-Мансийский АО — Югра | 61,43 | 55,67 |
| Ямало-Ненецкий АО | 65,67 | 61,66 |
| Республики и области Сибирского федерального округа | ||
| Алтай | 101,70 | 108,25 |
| Тыва | 69,84 | 89,18 |
| Хакасия | 83,28 | 90,03 |
| Алтайский край | 88,88 | 88,98 |
| Красноярский край | 87,93 | 90,83 |
| Иркутская область | 80,35 | 81,14 |
| Кемеровская (Кузбасс) | 88,88 | 92,27 |
| Новосибирская | 87,27 | 87,05 |
| Омская | 82,18 | 85,09 |
| Томская | 79,19 | 80,18 |
| Республики и области Дальневосточного федерального округа | ||
| Бурятия | 97,84 | 91,79 |
| Саха (Якутия) | 82,20 | 82,57 |
| Приморский край | 93,48 | 93,66 |
| Хабаровский край | 97,74 | 94,94 |
| Амурская | 109,35 | 88,84 |
| Камчатский край | 98,37 | 91,35 |
| Магаданская | 112,85 | 110,91 |
| Сахалинская | 107,28 | 88,95 |
| Забайкальский край | 105,82 | 103,42 |
| Еврейская автономная область | 77,29 | 152,16 |
| Чукотский АО | 143,07 | 119,02 |
Какую долю вычетов по НДС считают безопасной
Безопасная доля — величина, превышение которой привлечет к организации внимание налоговых органов. Но ее размер официально не установлен. Выше мы писали, что ФНС определяет безопасной долю, которая не превышает 89% от НДС, начисленного за 4 квартала, и которая не превышает среднюю долю по региону. Во многих регионах средние показатели существенно отличаются от порогового значения в 89%.
А вот методику расчета средней доли ФНС не публикует. Но с учетом правил формирования показателей отчета 1-НДС и комментариев налоговиков рекомендуется формула, как рассчитать удельный вес вычетов по НДС в субъекте РФ:
Средняя доля вычетов в регионе = сумма вычетов НДС по региону (стр. 210.2 отчета 1-НДС по региону) / налог к начислению по региону (показатель стр. 110.2 отчета 1-НДС по региону) × 100%.
Если процент уменьшения НДС окажется выше среднего регионального значения, ИФНС запросит пояснения. Например, безопасная доля вычетов по НДС в 2024 году в Москве (по состоянию на 01.02.2024) — 90,34%. И если московская организация заявляет более высокий процент, налоговики обратят на это внимание. Чтобы избежать вопросов со стороны контролирующих органов, рассчитывайте безопасную долю вычетов и отслеживайте ее величину непосредственно в регионе деятельности вашего бизнеса. ФНС обновляет статистические данные на своем сайте каждый квартал: для верных расчетов рекомендуем периодически сверять НДС-показатели.
Эксперты КонсультантПлюс подготовили готовое решение по безопасной доле вычета. Используйте его бесплатно, чтобы не нарушить закон.
Что делать, если доля вычетов по НДС превысила безопасное значение
Высокая доля вычетов — это не нарушение, поскольку их применение является правом налогоплательщиков (п. 1 ст. 173 НК РФ). И ограничить его ФНС не сможет. Но налоговики контролируют, правильно ли плательщики исчислили НДС с применением вычета (п. 1, 3 ст. 30 НК РФ).
Если у вас есть право на вычет, заявляйте его. Но когда инспекция запросит у вас пояснения из-за высокой доли вычетов, будьте готовы:
- письменно объяснить, с чем связано превышение нормативов, к примеру, с покупкой основных средств;
- предоставить счета-фактуры и первичные документы, которые подтвердят вычеты.
Составьте подробные пояснения и приложите все подтверждающие документы, даже если налоговики их не требуют. Это уменьшит риск отбора вашей компании для выездной проверки.
При необходимости вы сможете переносить часть вычетов из периода, в котором превысили безопасную долю, на следующие кварталы. Но не все вычеты разрешают переносить, и срок, на который он откладывается, ограничен. По правилам п. 1.1 ст. 172 НК РФ, плательщики используют вычет в течение трех лет с момента принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Но есть исключения: нельзя произвольно выбирать момент для вычета по большинству операций, которые облагаются по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). И проверьте п. 4-11 ст. 172 НК РФ: сроки заявления некоторых других льгот тоже ограничены временными рамками.