Проверяем отчетность: контрольные соотношения в 6-НДФЛ
В расчет по форме 6-НДФЛ в конце 2023 г. внесли существенные изменения. Узнаем, на какие контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2023 год при сдаче отчетности ориентироваться.
Все налоговые агенты обязаны предоставлять в ФНС расчет по НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговым агентом, — ежеквартальную форму 6-НДФЛ. Специалисты Федеральной налоговой службы разъясняют, как сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2023 год, — отдельный годовой отчет со справками сдавать не надо. А в годовой расчет подоходного налога включили специальное приложение — справки о доходах и налогах физлиц (бывшие 2-НДФЛ).
Показатели 6-НДФЛ со справками 2-НДФЛ (справками о доходах и налогах) должны совпадать. Федеральная инспекция утвердила внутридокументные сверки для расчета сумм налога на доходы физлиц.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы сдать форму 6-НДФЛ без ошибок.
Важное о сроках и правилах заполнения
За 2023 год расчет сдайте по старой форме по положениям Приказа ФНС России № ЕД-7-11/753 от 15.10.2020. Начиная с 1-го квартала 2024 года действует новая форма, она утверждена Приказом ФНС № ЕД-7-11/649@ от 19.09.2023.
В отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в 2024 году за 2023 г. (расчет, совмещенный со справками о доходах сотрудников) укажите код бюджетной классификации в строке 010 раздела 1, в строке 020 — налог, который подлежит перечислению за последние три месяца отчетного периода, а ниже расшифруйте его по срокам перечисления (первому, второму, третьему и четвертому) в строках 021–024. Если есть возвращенный НДФЛ в последние три месяца, то отразите информацию в строке 030 и укажите сумму налога (поле 031–034).
А вот в новой форме расчета порядок изменится. Поскольку подоходный налог теперь платят дважды в месяц (до 28-го и до 5-го числа), а в раздел 1 включили дополнительные строки для пятого и шестого сроков перечисления налога — строки 025 и 026). Аналогичные строки добавили для возвращенного налога — строки 035 и 036.
Подробнее:
За 2023-й отчитывайтесь до 26.02.2024 и покажите справки 2-НДФЛ в отчете 6-НДФЛ в 2024 году (справки о доходах и налогах) как приложение № 1 к годовому расчету.
Сроки сдачи ежеквартального отчета — до 25-го числа следующего месяца после отчетного квартала (п. 2 ст. 230 НК РФ.
| Период | Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2024 году |
|---|---|
| 1-й квартал 2024 г. | Не позднее 25 апреля 2024 г. |
| 2-й квартал 2024 г. | Не позднее 25 июля 2024 г. |
| 3-й квартал 2024 г. | Не позднее 25 октября 2024 г. |
| 4-й квартал 2024 г. | Не позднее 25 февраля 2025 г. |
В квартальные расчеты включать справки о доходах и налогах физлиц не надо. Они отражаются в годовых отчетах 6-НДФЛ.
Вам будет полезно узнать: нужно ли сдавать нулевой отчет 6-НДФЛ
Общие правила сверок
Федеральная служба разработала для своих территориальных отделений регламент, как проверить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2023 год (Письмо ФНС № БС-4-11/1981@ от 18.02.2022 с учетом всех дополнений). В этом письме приведены контрольные соотношения по старой форме расчета из Приказа № ЕД-7-11/753@.
Единые рекомендации предназначены для выявления ошибок инспекторами при проведении выверки предоставленной отчетности. Но пользуются рекомендациями не только контролеры. Все налогоплательщики вправе проверить отчетные формы на соответствие контрольным соотношениям. Такой подход к формированию отчетности позволит избежать ошибок.
Порядок сверки вынесен в отдельное приложение к этому письму. Сведения предоставлены в виде таблицы, которая содержит:
- тип контрольного соотношения;
- ссылку на нормы фискального законодательства, которое, возможно, нарушено;
- развернутую формулировку ошибки, нарушения или расхождения;
- рекомендации для проверяющего (какие действия предпринять в отношении налогоплательщика).
В таблице представлены некоторые контрольные соотношения 6-НДФЛ в 2024 году. Подробнее о контрольных соотношениях смотрите в Письме ФНС № БС-4-11/15922@ от 20.12.2023.
| Что проверять (тип соотношения) | Что нарушили (ссылка на НПА) | Что за ошибка (формулировка) | Что делать (действия контролера) |
|---|---|---|---|
| Стр. 120 раздела 2 равна или больше строки 130 раздела 2 | статьи 126.1, 226, 226.1, 226.2, 230, 23, 24 НК РФ | Если доход, начисленный физлицам, меньше суммарного значения вычетов, то вычеты завышены | Инспектор направляет налоговому агенту требование о предоставлении в течение пяти рабочих дней пояснений или корректировки показателей (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если после полученных пояснений или при отсутствии пояснений от налогового агента установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, то специалист ИФНС составляет акт проверки (ст. 100 НК РФ) |
| (стр. 120 — стр. 130) / 100 × стр. 100 = стр. 140 (с учетом соотношения 1.15) | Если разница стр. 120 и стр. 130 / 100 × стр. 100 больше или меньше 140, то завышен или занижен исчисленный подоходный налог. Допустимая погрешность в обе стороны рассчитывается так: стр. 110 × 1 руб. × 6 (п. 6 ст. 52 НК РФ) | ||
| Показатели 140 больше или равны стр. 150 | Статьи 126.1, 227.1, 23, 24 НК РФ | Если 140 меньше 150, то налоговый агент завысил фиксированный авансовый платеж | |
| Стр. 120 по конкретной ставке из стр. 100 равна сложению строк «Общая сумма дохода» по этой же ставке подоходного налога из справки о доходах и суммах налога физлица — приложения № 1 к расчету, представленные по всем налогоплательщикам организации или ИП. Это соотношение применяется к расчету за налоговый период | Статьи 126.1, 226, 226.1, 230, 23, 24 НК РФ |
Если стр. 120 меньше или больше указанных показателей, то в отчете занижен или завышен размер начисленного подоходного налога |
|
| Стр. 140 по конкретной ставке налога равна сложению строк «Сумма налога исчисленная» по этой ставке в приложениях № 1 к расчету (применяем за налоговый период). То есть суммы налога, перечисленные в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, должны совпадать (в справках-приложениях и в расчете) | Если равенство не выполняется, то занижен или завышен исчисленный подоходный налог | ||
| Стр. 170 равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» из всех приложений № 1 к расчету (применяем за налоговый период) | Если равенство не выполняется, то занижен или завышен налог, не удержанный налоговым агентом | ||
|
Строка «Налоговая база» из раздела 2 приложения № 1 (справки) при ставках 13 или 15 % = строке «Общая сумма дохода» раздела 2 — сумма всех строк «Сумма вычета» из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — суммарное значение всех строк «Сумма вычета» раздела 3 (применяем за налоговый период). По аналогии проводим контроль и для других ставок НДФЛ |
Если равенство не выполняется, то налоговая база не соответствует расчетному значению: она завышена или занижена | ||
| Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ — «Налоговая база» × «Ставка налога» / 100 = не больше 1 рубля (применяем за налоговый период) | Если результат действия больше 1 рубля, то исчисленный НДФЛ не соответствует расчетному значению | ||
| (Сумма строк «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» — сумма всех строк «Сумма вычета» приложения × на ставку / 100) — «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ = не больше 1 рубля, а исчисленный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период) | Если результат действия больше 1 рубля, то исчисленный НДФЛ не соответствует расчетному значению | ||
| Строка «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1 = абсолютное значение («Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ», раздела 4 приложения № 1 × ставка / 100 — «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1) = не больше 1 рубля, а размер неудержанного НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период) | Если результат действия больше 1 рубля, то неудержанный НДФЛ не соответствует расчетному значению | ||
| Строка «Общая сумма дохода» разделов 2 приложения № 1 = сумма всех строк «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах», и эта строка больше 0 (применяем за налоговый период) | Если общий доход не равен суммарной величине всех доходов, то этот результат не соответствует расчетному значению | ||
| Строка «Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ меньше или равна строке «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения № 1, а неудержанный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период) | Если доход, по которому не удержан НДФЛ, превышает общий доход, то этот показатель не соответствует расчетному значению | ||
| Количество физлиц с доходом по конкретной ставке равно количеству разделов 2 приложений № 1 | Если равенство не достигается, то завышено или занижено количество физических лиц | ||
| Стр. 130 = сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложений № 1 + сумма строк «Сумма вычета» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» приложений № 1 | Если общий размер вычетов не равен суммарной величине всех вычетов, то показатель не соответствует расчетному значению | ||
| Стр. 150 по конкретной ставке НДФЛ = сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений № 1 | Если суммарный размер фиксированных авансовых платежей не равен сумме всех фиксированных авансовых платежей, то показатель не соответствует расчетному значению |
У некоторых налоговых агентов в справке-приложении № 1 (в 2-НДФЛ) сумма налога удержанная не равна сумме налога, перечисленной в 6-НДФЛ за 2023 год. Такое расхождение возникает, когда показатели не сходятся на величину подоходного налога с зарплаты за декабрь, которую выплатили в январе.
Если налог, удержанный в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, не совпадает, то подайте в налоговую сопроводительное письмо с причинами расхождений. Если подается корректировка отчета, в котором исправляются ошибки, то пояснения отправлять необязательно.
Может пригодиться: как заказать справку 2-НДФЛ через Госуслуги
Что делать при расхождении
Проводим проверку самостоятельно. Допустим, бухгалтер обнаружил несоответствия. Следуйте инструкции:
- Проверьте, правильно ли внесены данные в отчетную форму. Возможно, допущена опечатка.
- Выявите, какое из значений верное. То есть определите, где была допущена ошибка (в какой форме).
- Исправьте ошибку в отчете. Подготовьте корректирующую отчетность за предшествующие периоды, если ошибка допущена в квартальной форме расчета.
- Внесите исправления в бухгалтерском учете при необходимости.
Если расхождения выявлены уже после сдачи отчетов в ИФНС, то придется исправить ошибки, направив корректировку.
По правилам показатели «сумма налога удержанная» в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ должны совпадать (в справке-приложении и в расчете). Если они не сходятся, то подайте в ИФНС пояснительную записку и изложите в ней причину расхождения.
<Письмо> ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@
Приказ ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@
<Письмо> ФНС России от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@
Статья 100 НК РФ. Оформление результатов налоговой проверки
Статья 230 НК РФ. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы
Статья 24 НК РФ. Налоговые агенты
Статья 52 НК РФ. Порядок исчисления налога, сбора, страховых взносов