Как происходит списание кредиторской задолженности

Что такое кредиторская задолженность

Это сумма ваших долгов перед кредиторами. Кредиторы — все, перед кем компания имеет долги и материальные обязательства: поставщики и заказчики, контролирующие ведомства (ФНС, СФР), ваши сотрудники, учредители, банки и пр. И они вправе требовать исполнения этих обязательств (ст. 307 ГК РФ).

Когда можно списать кредиторскую задолженность

В бухучете невостребованную кредиторку списывают, если :

1. По ней истек срок исковой давности. Исключение — долги перед бюджетом по налогам и сборам. Исковый срок — 3 года: когда он истечет (соответствующие число, месяц, год), вы сможете списать долг (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).
2. Компания, который вы задолжали, прекратила свою деятельность или же ее исключили из ЕГРЮЛ налоговики. То есть это больше недействующая организация. А вот исключение индивидуального предпринимателя из ЕГРИП не лишает его возможности требовать долг, поскольку юридически имущество физлица-гражданина и физлица-ИП никак не разграничивается (постановление АС Поволжского округа № Ф06-62911/2020 от 08.07.2020 по делу № А12-20421/2019).

По нормам Гражданского кодекса кредиторку также разрешают списать, если вам простили долг и если наступили обстоятельства, при которых погасить задолженность невозможно (ст. 415, 416 ГК РФ).

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Списание кредиторки надо закрепить документально. Обычно оформляют (п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина № 34н от 29.07.1998, Письмо ФНС № ГД-4-3/25307@ от 08.12.2014):

• акт инвентаризации расчетов с кредиторами — по унифицированной форме № ИНВ-17 или на бланке собственной разработки (ч. 4 ст. 9 402-ФЗ);
• письменное обоснование списания кредиторки: к примеру, бухгалтерскую справку;
• приказ/распоряжение о списании долга.

Кредиторскую задолженность по каждому из обстоятельств списывают отдельно. Сама процедура списания кредиторской задолженности — довольно сложный и поэтапный процесс. Разберемся подробнее:

Шаг 1. Проведите инвентаризацию расчетов и определите кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности. Отразите сумму долга к списанию в акте инвентаризации. Если используете форму № ИНВ-17, то подготовьте справку к нему.

Шаг 2. Подготовьте письменное обоснование для списания долга. Составьте бухгалтерскую справку, соберите все подтверждающие документы. Так, если задолженность списывают из-за ликвидации или исключения кредитора из ЕГРЮЛ, то приложите к документам выписку из госреестра юрлиц. Если контрагент простил вам долг, то подкрепите это письменным соглашением с ним. Подтверждением станут и платежно-расчетные документы: счета, товарные накладные, акты выполненных работ.

Подробнее: как составить бухгалтерскую справку

Шаг 3. Издайте приказ о списании кредиторской задолженности. Распоряжение составляют в произвольном виде. Как это сделать, расскажем дальше.

Шаг 4. Отразите списание невостребованной кредиторки в бухучете. Сумму списанного долга учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Доход покажите по кредиту сч. 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом, на котором учтен долг (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). Если вы получили аванс, предоплату и в результате по ним образовалась задолженность, то включите сумму начисленного НДС в прочие расходы (п. 11, 16 ПБУ 10/99).

Чтобы списать кредиторскую задолженность, составьте такие бухгалтерские проводки:

Подробнее: какими проводками отражается списание кредиторской задолженности

Шаг 5. Отразите списание кредиторки в доходах по налогу на прибыль. Списанный долг включите во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Но есть и исключения (пп. 21, 21.1, 21.3, 21.4, 21.6, 21.7 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• долги по налогам, взносам, сборам, которые списали или уменьшили по закону или по правительственному решению, — их не включают в доходы;
• прекращенные обязательства головного исполнителя, исполнителя ГОЗ перед уполномоченными банками — их не учитывают в базе по прибыли с 2018 года (ч. 3 ст. 5 263-ФЗ от 29.07.2018);
• прекращенные обязательства по договорам субординированного кредита, если для банка вводили меры по предупреждению банкротства — их не учитывают в базе с 01.07.2017;
• прекращенные обязательства перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите, если обязательства кредитора прекратились вместе с прекращением обязательств заемщика — не учитываются в базе с 2022 года;
• прекращенные обязательства по уплате долгов по кредиту, процентам по кредитному договору — не учитываются с 2020 года при выполнении определенных условий (ч. 2 ст. 4 172-ФЗ от 08.06.2020);
• прекращенные в 2024 и 2025 годах обязательства по договору купли-продажи акций российских компаний, если иностранный продавец простил долг или же иностранный или российский продавец получил право требования до 31.12.2025, а также по выплатам иностранным участникам ООО действительной стоимости доли, если в 2022–2025 годах он вышел из общества/его исключили по решению суда, — не учитываются в базе с 2024 года (ч. 13 ст. 19 259-ФЗ от 08.08.2024).

Если используете по прибыли метод начисления, то доход в виде списанной кредиторки признавайте в последний день отчетного/налогового периода, в котором (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ):

• истек срок исковой давности;
• внесли запись в ЕГРЮЛ о закрытии компании-кредитора;
• подписали соглашение о прощении долга;
• возникли другие основания для списания задолженности.

Как составить акт списания кредиторской задолженности

Итоги инвентаризации расчетов и обязательств оформляют актом. Но сначала заполняется справка в разрезе счетов бухучета, на которых и висит задолженность. Такую справку подписывает бухгалтер.

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

На основании справки составляют акт инвентаризации по форме ИНВ-17 или собственной разработки. В нем указывают выявленную дебиторскую и кредиторскую задолженность — подтвержденную и не подтвержденную контрагентами. Справку обязательно прикладывают к акту.

И справку, и акт оформляют в двух экземплярах. Один пакет документов передают в бухгалтерию, другой — оставляют для инвентаризационной комиссии. Подписывают акт все члены комиссии.

Как составить приказ о списании кредиторской задолженности

Приказ составляют в свободной форме. Обычно в таком распоряжении указывают:

• название кредитора;
• реквизиты документа, на основании которого образовался долг, — накладная, акт и пр.;
• сумму кредиторской задолженности.

Поскольку приказ составляют после инвентаризации расчетов, сошлитесь в тексте на номер акта и протокола заседания инвентаризационной комиссии. Подпишите приказ у директора и передайте главному бухгалтеру — на основании этих документов он и спишет кредиторскую задолженность.

Читайте также: как списать просроченную дебиторскую задолженность

Списание кредиторской задолженности: вопросы и ответы