Контрольные соотношения к декларации по НДС в 2024 году

Декларация по НДС и ее проверка

Декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014. Действующий бланк введен Приказом ФНС России № ЕД-7-3/1191@ от 12.12.2022, он применяется с отчетности за 1-й квартал 2023 года. Налогоплательщики и налоговые агенты должны придерживаться официального порядка заполнения отчета, чтобы избежать ошибок. А проверить правильность заполнения декларации и ее совпадение с другими отчетами и документами позволяют контрольные соотношения, которые установлены ФНС. Если они не совпадают, то в декларации есть ошибки или неточности, которые необходимо исправить.

Советуем прочитать: как правильно заполнить декларацию по НДС

А вот тестирование контрольных соотношений происходит так: на сайте ФНС доступна для скачивания программа Tester. Она бесплатна и используется всеми налогоплательщиками, кто сдает отчетность. Это ПО необходимо для проверки файлов на соответствие форматам предоставления электронных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

Зачем нужны контрольные соотношения в декларации

Применять специальные показатели для проверки налоговой отчетности специалисты ФНС начали давно. Они доводили их до территориальных налоговых инспекций в письмах для внутреннего пользования, но рекомендовали налогоплательщикам пользоваться для самопроверки, чтобы по результатам камеральной проверки не получить требование об устранении ошибок или даже штраф.

С помощью КС проверяют:

• корректность указанных данных в отчете (арифметика и логика);
• соответствие указанных данных сведениям из других источников (другая отчетность, первичные документы, учетные данные).

В правильно составленной декларации не выявляют расхождений ни по одному из пунктов КС. Если расхождения есть — допущены ошибки, которые требуется исправить.

На заметку: как заполнить раздел 7 декларации по НДС

Перечень контрольных соотношений по НДС

Контрольные соотношения к отчетности по НДС приведены в:

• Приказе ФНС России № ЕД-7-15/519@ от 25.05.2021 — с критическими правилами проверки для признания отчетности непредставленной. Документ содержит 14 параметров для проверки. Специалисты ФНС ввели номера КС для удобства их применения;
• Письме ФНС России № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015 (ред. от 11.04.2023) — рекомендованные параметры проверки всех показателей;
• Письме ФНС России № ЕА-4-15/2048@ от 21.02.2023 «О направлении контрольных соотношений» — указаны новые параметры проверки: в частности, контрольные соотношения НДС и налога на прибыль в 2024 году, УСН и расчетов 6-НДФЛ.

Как использовать контрольные соотношения

Все параметры для проверки отчетности собраны в таблицу, в которой указаны:

• порядковый номер КС;
• название КС;
• описание КС.

К примеру, контрольное соотношение 4-НДС является подтверждением того, что соблюдается равенство между вычетом и входным НДС.

По правилам вычет равняется входному НДС, отраженному в книге покупок и дополнительных листах к ней: сумма налога к вычету по разд. 3, 4, 5, 6 декларации должна равняться итоговой сумме налога к вычету по разд. 8 с учетом Приложения 1 к разд. 8 и принятием в расчет округления.

Это требование обязательно для всех налогоплательщиков.

Если появляется текст сообщения об ошибке по контрольному соотношению 4, то равенство не выполняется, следовательно, не исключено, что сумма вычетов завышена.

На несоответствие установленным КС указывает код ошибки 0400400021 в декларации по НДС за 2024 год. Такой код указан в классификаторе ошибок форматно-логического контроля КОФО, он доступен для бесплатного скачивания с сайта ГНИВЦ. Код ошибки 040 — это всегда нарушение логического контроля в любых расчетах и отчетности.

Никаких рекомендаций по применению в приказе № ЕД-7-15/519@ не предусмотрено, тогда как в письме № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015 указаны законодательные нормы, которые нарушают налогоплательщики, и действия проверяющих при выявлении ошибки. Вот так выглядит фрагмент КС из письма об ошибках, которые приводят к занижению суммы налога к уплате в бюджет.

Контрольные соотношения из приказа № ЕД-7-15/519@ имеют другой вид. Рассмотрим, как заполнять контрольные соотношения, на нескольких примерах.

Сумма исчисленного НДС и налог к уплате (возмещению)

Для проверки применяются параметры № 1, 2, 3 и 13. В КС № 1 указано, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 отчета по НДС, равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм по разделу 3, и общей суммы налога, подлежащей вычету по разделу 3.

В разделе 3 действует формула для проверки исчисленного налога:

Общая сумма = сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040, 041, 045, 046, 050, 060, 070, 080, 105, 109, 110 и 115 раздела 3.

Для проверки суммы налога к уплате используют такое равенство для раздела 3:

Налог к уплате (строка 200) = исчисленный налог (строка 118) — сумма вычетов (строка 190).

При заявлении налога к возмещению итог проверяют по формуле:

Итоговая сумма НДС к уплате по разделу 3 (стр. 210) = итог вычетов по разд. 3 (стр. 190) — исчисленный налог по разд. 3 (стр. 118).

Одновременно должны соблюдаться такие параметры:

• общая сумма, исчисленная по ставке 20 % из книги продаж (строка 260 разд. 9), равна сумме всех строк 200 разд. 9;
• общая сумма, исчисленная по ставке 18 % из книги продаж (строка 265 разд. 9), равна сумме всех строк 205 разд. 9;
• общая сумма, исчисленная по ставке 10 % из книги продаж (строка 270 разд. 9), равна сумме всех строк 210 разд. 9;
• если в декларации есть сведения из дополнительных листов книги продаж, то между собой должны совпасть сведения из раздела 9, в том числе (п. 1.23, 1.42, 1.43, 1.48 КС из приказа № ЕД-7-15/519@):
  • строка 050 приложения 1 к разд. 9 и строка 260 разд. 9;
  • строка 055 приложения 1 к разд. 9 и строка 265 разд. 9;
  • строка 060 приложения 1 к разд. 9 и строка 270 разд. 9;
  • строка 070 приложения 1 к разд. 9 и строка 280 разд. 9;
  • строка 340 и сумма строк 050 и 280 приложения 1 к разд. 9;
  • строка 345 и сумма строк 055 и 285 приложения 1;
  • строка 350 и сумма строк 060 и 290 приложения 1.

Согласно Письму ФНС № ЕА-4-15/2048@ от 21.02.2023 о занижении налога указывают ошибки (п. 17, 18 документа):

• 1151001 — при невыполнении КС любой из строк 030, 040, 050 раздела 1, строки 060 раздела 2;
• 1151115 — если не выполняются КС стр. 130 графы 3 раздела 1.

При несовпадении перечисленных равенств налоговики заподозрят занижение налога к уплате.

Проверка вычетов

Для проверки вычетов применяются несколько КС, в том числе КС № 1.19 НДС, которое выглядит так:

Дополнительно сверяется итоговое значение вычетов с итогами из книги покупок и дополнительных листов к ней. Формула, как посчитать контрольное соотношение правой и левой части в НДС, такова:

Итог по стр. 180 разд. 8 = стр. 190 разд. 8.

При сравнении данных по стр. 005 приложения 1 к разд. 8 и стр. 190 разд. 8 получаем одинаковый результат. При сложении данных по стр. 005 и всех стр.180 приложения 1 к разд. 8 образуется результат, равный стр. 190 приложения 1 к разд. 8. Если какое-то их этих тождеств не выполнено, то вычеты в отчете завышены (КС № 6).

Последнее КС № 14 пригодится налогоплательщикам, применяющим УСН.

Проверьте, нет ли в блоке 2 операций с кодом 1011715 (его применяют покупатели вторсырья, шкур, макулатуры). При их отсутствии не заполняется блок 8 с указанием суммы вычетов в строках 180, 190 этого раздела. В таком случае сумма вычетов равняется нулю.

Это требование не распространяется на упрощенцев, которые отразили в блоке 2 операции с кодом 1011715. Для них это не является нарушением.

Когда декларацию по НДС признают непредставленной

За КС из Приказа ФНС № ЕД-7-15/519@ необходимо следить особенно тщательно. В статье 174 НК РФ прописано, что при их несоблюдении декларацию признают непредставленной. Если это произошло, то специалисты ФНС направят сообщение по каналам ТКС. В течение 5 дней с этого момента налогоплательщик вправе исправить все несоответствия и направить отчет заново. Если это произойдет в установленный срок, то отчетность по НДС является поданной в день первоначального представления.

Надо знать: ответственность за непредоставление налоговой декларации