Внеоборотные активы в бухгалтерском учете

Внеоборотные активы, равно как и оборотные, переносят свою немалую стоимость на стоимость выпускаемой продукции. Но делают это без суеты, не торопясь, как и полагается солидным объектам.

В чем отличие внеоборотных активов от оборотных

Основной признак, определяющий различия двух групп имущества предприятия, водораздел между оборотными и внеоборотными активами, — срок их использования.

К внеоборотным (ВА) относят лишь те, что служат более 12 месяцев. Об этом читаем в ФСБУ 6/2020 (п. 4в), и в завершающем свое действие ПБУ 14/2007 (п. 3г), и в пришедшем ему на смену ФСБУ 14/2022 (п. 4в).

Для сведения: как применять ФСБУ 6/2020

Для основных средств важна еще и стоимость. Границу стоимости объекта ОС предприятия определяют сами и закрепляют ее в учетной политике. Как правило, предприятия ориентируются на Налоговый кодекс, который относит к внеоборотным основные средства стоимостью от 100 000 рублей без НДС.

Что входит в состав внеоборотных активов

Внимательно изучаем Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а конкретно приложение № 1. Вот какие строки входят в раздел I «Актива баланса»:

Разберем построчно.

Нематериальные активы. Строки 1110, 1120

Состав нематериальных активов предприятия определяется тем, какой стандарт учета оно применяет в настоящий момент — 14/2007 или 14/2022. Правила признания объекта учета в составе НМА несколько различаются в старом и новом стандарте.

Вот как определяет НМА ФСБУ 14/2022:

• не имеет материально-вещественной формы;
• применяется в обычной деятельности предприятия;
• используется не менее 12 месяцев;
• способен приносить доход;
• может быть выделен (идентифицирован) из других активов.

Стандарт приводит и примеры НМА: результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, разрешения и/или лицензии на осуществление определенных видов деятельности.

В составе НМА учитываются и расходы на НИОКР. Обратите внимание — к этим важным объектам не применяются стандартные требования к внеоборотным активам. В ПБУ 17/02 нет ни слова ни о сроках, ни о сумме. Вот при каких условиях результаты исследований и разработок относятся к НМА:

• сумма расхода определена и подтверждена;
• наличие документа, подтверждающего фактическое выполнение работ;
• результаты могут быть продемонстрированы.

Подробнее: нематериальные активы в бухгалтерском учете

Нематериальные и материальные поисковые активы. Строки 1130 и 1140

Очень интересные, достаточно специфические объекты учета — нематериальные и материальные поисковые активы. Общеупотребимыми их назвать никак нельзя. Возникают они при освоении природных ресурсов, разработке полезных ископаемых. Учитываются в составе вложений во внеоборотные активы.

К нематериальным относят: результаты геофизических, геологоразведочных изысканий, оценку коммерческой перспективы разработок, исследование отобранных образцов и т. п.

Материальные — это основные средства, используемые для проведения исследовательских, поисковых, разведочных работ. Здесь и сооружения, и транспортные средства, и разнообразное оборудование и т. п.

Основные средства. Строка 1150

Пожалуй, наиболее популярные объекты учета, имеющиеся практически у всех предприятий. ФСБУ 6/2020 определяет основные средства по следующим признакам:

• имеет материально-вещественную форму;
• применяется в обычной деятельности предприятия;
• используется не менее 12 месяцев;
• способно приносить доход.

Основные средства — это недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь.

Подробнее: что относится к ОС предприятия и как они классифицируются

Доходные вложения в материальные ценности. Строка 1160

Здесь находит отражение имущество, специально приобретенное для передачи в аренду или лизинг. ФСБУ 6/2020 ввел понятие инвестиционной недвижимости:

Полный актуальный текст этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Обратите внимание — этот вид имущества изначально не предназначен для использования в обычной деятельности предприятия.

Финансовые вложения. Строка 1170

Чтобы именоваться финансовым вложением — объект обязан отвечать условиям, изложенным в ПБУ 17/02:

• документальное оформление, подтверждение права владения финансовым вложением;
• риски, связанные с финансовым вложением, переходят на его владельца;
• финансовое вложение способно приносить владельцу доход.

Этим условиям соответствуют ценные бумаги (государственные, муниципальные, иные), вклады в уставные (складочные) капиталы, займы выданные, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, вклады по договору простого товарищества.

Напомним, что внеоборотным активом финансовые вложения вправе именоваться лишь при условии их долгосрочности.

Отложенные налоговые активы. Строка 1180

Эти объекты учета возникают у предприятий, применяющих ПБУ 18/02. Стандарт предполагает приведение налога на прибыль, рассчитанного по бухгалтерским данным, к требованиям Налогового кодекса.

Разные правила учета объектов в БУ и НУ приводят к формированию постоянных и временных разниц, влияющих на сумму налога на прибыль. Отложенный налоговый актив (ОНА) уменьшает текущий налог, откладывает его часть на определенное время.

Ни сумма ОНА, ни срок, на который он сформирован для признания объекта внеоборотным, роли не играют. Все ОНА внеоборотные по умолчанию.

Прочие внеоборотные активы. Строка 1190

Как и обычно, в строку под загадочным названием «Прочие» входят объекты, не нашедшие отражения по остальным строкам раздела. Например, оборудование, подлежащее установке, или расходы будущих периодов.

Но! Ориентироваться на признаки внеоборотных при этом необходимо!

Как отражать внеоборотные активы в бухгалтерском учете

Мы подготовили для вас таблицу, в которой отражены не только счета учета ВА, но и их соответствие строкам баланса:

Как рассчитать рентабельность внеоборотных активов

Показатель рентабельности определяет долю прибыли, приходящуюся на внеоборотные активы предприятия, то есть показывает эффективность их использования. Считают ее по данным баланса:

Рва = (чистая прибыль за период / среднегодовая стоимость ВА) х 100 %

Чистую прибыль берем из строки 2400 «Отчета о финансовых результатах».

Среднегодовая стоимость ВА = (строка 1100 на начало года + строка 1100 на конец года) / 2.

Нормальное значение Рва имеет отраслевые особенности, что неудивительно. Согласитесь, состав имущества весьма различен для торговых, производственных или добывающих компаний.

На сайте ФНС размещена информация о среднеотраслевой рентабельности за 2022 год. Вот некоторые значения:

• производство пищевых продуктов — 11,5 %;
• строительство — 3,5 %;
• торговля розничная — 6,9 %;
• информация и связь — 5,6 %;
• операции с недвижимым имуществом — 1,6 %.

Полную информацию ищите на сайте ФНС в разделе «Налогообложение в РФ» — «Контрольная работа» — «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок».

Подробнее: как рассчитать рентабельность активов