Ответственность главного бухгалтера
Высокая должность главного бухгалтера, щедрая на разного рода обязанности, налагает на человека, согласившегося ее занять, и немалую ответственность. О ней — юридической, неотвратимой — поговорим сегодня.
Какие НПА регламентируют ответственность главного бухгалтера
Регулирующие НПА зависят от вида юридической ответственности:
| Вид ответственности | За что наступает | Какой НПА регулирует |
|---|---|---|
|
Дисциплинарная Материальная |
Нарушение трудовой дисциплины. Причинение материального ущерба работодателю |
ТК РФ |
| Административная | Нарушение налогового законодательства и/или правил ведения бухучета | КоАП РФ |
| Уголовная | Уклонение организации от уплаты налогов в крупном размере, от исполнения обязанностей налогового агента | УК РФ |
| Субсидиарная | Нарушение Закона о банкротстве | Закон о банкротстве (№ 127-ФЗ от 26.10.2002) |
Подробнее: какие бывают виды юридической ответственности
Юридическая ответственность главного бухгалтера
Юридическая ответственность — широкое понятие, объединяющее административную, гражданско-правовую, дисциплинарную, материальную и уголовную ответственность.
Главный бухгалтер, как и все прочие сотрудники организации, обязан подчиняться правилам трудового распорядка, установленного на предприятии.
Поэтому, если главбух прогуливает, иным образом нарушает трудовую дисциплину, ему стоит приготовиться отвечать перед работодателем по ТК РФ.
Главный бухгалтер, уличенный в порче или, того хуже, хищении имущества работодателя, несет материальную ответственность.
На заметку: кто может быть материально ответственным лицом
А вот насколько правомерно удерживать с главбуха штрафные санкции, налагаемые ФНС, СФР, Росстатом и прочими контролирующими органами? Порой руководитель прямым текстом объявляет, что все пени и штрафы, начисленные контролирующими органами, будут взысканы с главного бухгалтера. Я не раз слышала подобное от коллег.
На мой взгляд, взыскание с главного бухгалтера штрафных санкций, связанных с нарушением правил ведения бухучета, неверным формированием налоговых баз или нарушением сроков сдачи отчетности, абсолютно неправомерно. Поясню свою позицию.
Дело в том, что ТК РФ позволяет взыскать с сотрудника причиненный работодателю ущерб лишь в пределах среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ), но если только этот ущерб является прямым действительным.
Подробнее: о материальной ответственности работника перед работодателем
При рассмотрении подобных споров в суде судьи зачастую не признают штрафные санкции таким ущербом. В качестве примера могу привести Определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 12.09.2023 № 88-16175/2023 по делу № 2-2397/2022.
Кроме того, судьи указывают:
взыскание штрафа с главного бухгалтера фактически приведет к освобождению организации от ответственности, а это противоречит целям Налогового кодекса и Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.
Далее расскажу об административной и уголовной ответственности. Не переключайтесь.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, каковы пределы ответственности главного бухгалтера после увольнения. Используйте эти инструкции бесплатно.
Административная ответственность главного бухгалтера
К административной ответственности главный бухгалтер привлекается как должностное лицо организации, и здесь уже отвечать придется по полной программе.
Например:
- за нарушение трудового законодательства (задержку зарплаты, неполную ее выплату и т.п.) главбух отвечает по ст. 5.27 КоАП, по которой предусмотрен штраф в размере от 1000 до 5000 рублей;
- за нарушение сроков сдачи налоговых деклараций или расчетов: по ст. 15.5 — от 300 до 500 рублей;
- в таком же размере предусмотрен штраф за непредоставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6);
- за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности: по ст. 15.11 — от 5000 до 10 000 рублей;
- за нецелевое использование бюджетных средств: по ст. 15.14 — от 20 000 до 50 000 рублей.
Это далеко не полный перечень.
Предлагаю бухгалтерам, в особенности главным, подробнейшим образом ознакомиться с главой 15 КоАП РФ. Там много интересного.
Надо знать: кто вправе накладывать административный штраф
Уголовная ответственность главного бухгалтера
Коллеги, любая юридическая ответственность — дисциплинарная, материальная и даже административная — ничто по сравнению с уголовной (ст. 199 УК РФ). К ней главного бухгалтера привлекут, если доказано, что он способствовал:
- уклонению от уплаты налогов, взносов, сборов, в том числе взносов на обязательное страхование от НСиПЗ;
- неисполнению обязанностей налогового агента;
- сокрытию денежных средств (имущества) налогоплательщика, за счет которого следовало уплатить налоги, взносы, сборы,
причем все эти злодеяния совершены в крупном и особо крупном размере (размеры установлены для каждой ситуации).
Да, коллеги, нам надо исполнять распоряжения руководителя и способствовать процветанию и развитию бизнеса, не нарушая трудовую дисциплину и налоговое законодательство. У кого такое сочетание задач вызывает когнитивный диссонанс, тот никогда не станет главбухом. А кто уже занял эту непростую должность:
- направит руководителю письменные возражения по поводу сомнительной сделки;
- отразит в бухучете только достоверные данные. А если руководитель настаивает на их искажении, то потребует письменного распоряжения;
- никогда не уничтожит, не подделает и не сокроет документы, даже если начальство очень этого желает.
- не станет участвовать в незаконных схемах оптимизации бизнеса.
Часто задаваемые вопросы по теме:
-
Прекращается ли юридическая ответственность главного бухгалтера после увольнения?
Уволившийся главбух не несет дисциплинарной ответственности за выявленные после его увольнения налоговые правонарушения, поскольку он уже не является должностным лицом предприятия.
К административной ответственности бывшего главного бухгалтера привлекут, если его вина доказана и срок исковой давности не истек (ст. 4.5 КоАП РФ).
А вот уголовной ответственности он не избежит, если доказано его умышленное участие в уклонении организации от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере.
-
Как главный бухгалтер, я считаю распоряжение руководителя незаконным, но, если я его не исполню, меня или оштрафуют, или уволят. Как быть?
Довести свои возражения до руководителя любым принятым на предприятии способом: служебной запиской, электронным письмом и т.п. Исполняйте незаконное (с вашей точки зрения) распоряжение, только если оно письменно (фиксировано) подтверждено руководителем после получения ваших возражений. Сохраняйте переписку. Если подобные распоряжения повторяются — увольняйтесь.
-
Могут ли привлечь к административной ответственности нового главного бухгалтера за нарушения, допущенные прежним главбухом?
Не всегда, но могут. Например, если у нового главбуха имелась возможность внести исправления в учет и отчетность, но он ею не воспользовался.
Комментирует Татьяна Дубас
эксперт по бухучету, автор курсов для бухгалтеров
Ответственность главного бухгалтера зависит не от норм законодательства, а от этичности двух должностных лиц: генерального директора и самого главного бухгалтера.
Под этичностью я понимаю готовность на оправданный риск, который не приведет компанию к еще большим убыткам, а также понятие распределение зон ответственности.
Если главный бухгалтер говорит, что я этого не буду делать, это не по закону, - то следует посмотреть на причину такого поведения. Или директор, как самодур, пытается взвалить на бухгалтера часть своих проблем, и, соответственно, ответственности. Или он выбрал не того бухгалтера.
Директор, желающий переложить свою ответственность на главного бухгалтера, готов взыскивать с бухгалтера и материальный ущерб, и привлекать ее к административной и даже уголовной ответственности. От таких директоров я всегда советую держаться подальше.
Вспомните дело Ахмадеевой. Налоговый орган под руководством ФНС России более 5 лет пытался взыскать сумму недоимки, пени, штрафа юридического лица ООО „Темп“ (по результатам налоговой проверки) с физического лица — Ахмадеевой Г.Г., сначала на основании ст. 31 НК РФ, 1064 и 1068 ГК РФ, а затем по нормам Закона о банкротстве.
А где в это время был генеральный директор? Только благодаря общественности и СМИ, ей удалось отстоять свою правоту.
Нет, я не спорю, что есть и нерадивые бухгалтера, которые без согласования с руководством, выводят деньги с расчетных счетов компании. Но в век информационных технологий организовать дополнительную проверку дел главного бухгалтера не составляет трудностей.
Как-то мне пришлось общаться с директором, который набирал сотрудников через детектор лжи, и считал это нормальным. Я же была возмущена таким, казалось оскорбительным для себя, методом подбора персонала.
И только через несколько лет я поняла, что это поведение относится к этичности руководителя и его страхам, что его обворуют. Но совершенно не относится к главным бухгалтерам, которых он набирает.
Но если раньше мы не представляли работу бухгалтера кроме как наемным сотрудником, то сейчас это не имеет значения.
Большие проблемы дают большие возможности.
А главные бухгалтера, которые не боятся взять на себя ответственность, создают собственный бизнес.
Кстати, также произошло и со мной. Отработав 25 лет наемным сотрудником в должности главного бухгалтера, я создала собственный бизнес. И сейчас, заключая договоры с клиентами, беру на себя ответственность за убытки, к которым привело мое бездействие (или неправильные решения). Но именно поэтому, доход моей компании неуклонно растет, а клиенты стоят в очереди.
Уверенный бухгалтер — лекции Татьяны Дубас