Порядок составления отчета об изменениях капитала

Для чего заполняют отчет об изменениях капитала

Форма 3, или отчет об изменениях капитала компании, предусматривает раскрытие информации о динамике собственных капиталов компании (СКК). В совокупности сведения детализируются по прибылям и убыткам отчетного периода. Отдельно раскрываются показатели изменения уставного капитала, выпуска ценных бумаг, переоценки имущества.

Отчетный бланк раскрывает информацию о любой динамике имущественного и финансового положения экономического субъекта, структура отчета об изменениях капитала представлена в разрезе следующих факторов:

• вид СК (уставный, добавочный, резервный, прочее);
• вид динамики (положительная — увеличение, отрицательная — уменьшение);
• в разрезе отчетных периодов (по годам).

Ключевая цель составления отчетной формы № 3 — предоставить информацию пользователям отчетности о том, как капитал изменялся в течение года и каким образом.

Советуем прочитать: все о бухгалтерской финансовой отчетности

Кто сдает отчет об изменениях капитала

О том, кто составляет отчет об изменениях капитала, можно прочитать в Приказе Минфина № 66н от 02.07.2010. Чиновники определили, что подотчетными категориями являются крупные и средние компании, созданные путем формирования уставного СК или выпуска акций.

Кто освобожден от предоставления отчетности:

• предприниматели и частные практики — они вправе не вести бухгалтерский учет;
• малые компании и фирмы, которые вправе вести бухучет в упрощенном порядке;
• учреждения государственного сектора. Бюджетники отчитываются по иным инструкциям.

В том же приказе определено, как заполнять отчет.

Пошаговый алгоритм заполнения бланка следующий:

Шаг 1. Заполняем шапку.

Шаг 2. Вносим информацию в раздел № 1.

Шаг 3. Информируем о корректировках (раздел 2).

Шаг 4. Раскрываем показатели чистых активов (раздел 3).

Когда и куда сдавать отчет об изменениях капитала

Сдать форму необходимо вместе с бухгалтерским балансом и приложениями к нему. Отчитаться следует в ФНС.

Срок предоставления отчетности — 3 календарных месяца с момента окончания отчетного периода. Важно отметить, что периодичность сдачи отчета об изменениях капитала — ежегодно. Следовательно, подать отчетность в ФНС требуется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Но поскольку 31.03.2024 выпадает на воскресенье, дата сдачи переносится:

• на 29.03.2024 — если организация обязана публиковать отчетность в ГИРБО;
• на 01.04.2024 — если организация не обязана публиковать отчетность в ГИРБО.

Обратите внимание, что сформировать данные отчета об изменениях капитала вправе потребовать учредители, собственники или вышестоящие ведомства. Сроки предоставления отчетности устанавливаются в индивидуальном порядке (по запросу).

По каким правилам заполняют отчет об изменениях капитала

Актуальный бланк и порядок составления отчета о изменениях капитала закреплены в Приказе № 66н. Подготовка отчетной информации предусматривает раскрытие следующих данных:

• идентификационные сведения о подотчетном субъекте: информация о компании, формирующей документ. Обычно раскрывается полное наименование, ИНН, ОКПО, отчетный период, ОКВЭД, ОПФ и денежная единица измерения;
• движение СК. Раскрывает сведения обо всех видах и категориях СК в обращении подотчетного субъекта. Детализируются сведения по видам СК, категориям изменений в разрезе отчетных периодов;
• корректировочные данные. Раздел заполняется только при определенных ситуациях. Например, если в прошлых отчетных периодах были выявлены существенные ошибки, требующие исправлений. Также в разделе о корректировках предоставляются сведения об изменениях учетной политики. Отражайте показатели до пересчета и после;
• чистые активы компании. Раскрывается показатель чистых активов — это разница между стоимостью всех активов компании и принятыми обязательствами. Ключевой принцип расчета показателя закреплен в Приказе Минфина № 84н.

Может пригодиться: как рассчитать чистые активы по балансу

Как заполнить отчет об изменениях капитала: инструкция

Подготовить отчетность допустимо при помощи компьютера или специализированных бухгалтерских программ. Обязательно перед отправкой отчета проверьте арифметические действия, сверьте данные формы № 3 с бухгалтерским балансом и приложениями к нему.

Поэтапный порядок формирования показателей отчета об изменениях капитала рассмотрим на конкретном примере.

Условия для составления отчетного формуляра:

• на конец года ООО «Ppt.ru» провело переоценку ОС;
• на 31.12.2023 на счете 81 (собственные акции (доли)) числится перешедшая к ООО «Ppt.ru» доля участника, вышедшего из общества;
• в 2023 г. исправлена существенная ошибка 2022 года, которая была выявлена уже после утверждения бухгалтерской отчетности за 2022 г.;
• изменения в учетную политику компании в отчетном периоде не вносились.

Шаг № 1. Заполняем шапку отчета

Указываем наименование организации. Вписываем вид экономической деятельности, организационно-правовую форму и форму собственности. Отдельно обозначаем единицу измерения, используемую при составлении документа. В табличной части шапки документа фиксируем отчетную дату и регистрационные коды:

• ОКУД — 0710004;
• ОКПО;
• ИНН;
• ОКВЭД 2;
• ОКОПФ и ОКФС;
• код по ОКЕИ.

Шаг № 2. Раздел № 1 «Движение капитала»

Построчно:

• фиксируем значения, соответствующие предшествующему отчетному периоду, в строке 3100;
• стр. 3100 — вносим размер остатка СК на 1 января предыдущего года. Сведения относим в соответствующую графу таблицы по видам СК компании;
• стр. 3210 — фиксируем увеличение СК. Информацию детализируем по конкретным видам прироста: в зависимости от причины прироста (строки 3211–3216);
• стр. 3220 — регистрируем уменьшение СК в аналогичном порядке (строки 3221–3227);
• стр. 3230 — указываем учтенные изменения по добавочному капиталу;
• стр. 3240 — вписываем изменения данных о резервном капитале.

В разделе 1 видно, как заполняется столбец «Нераспределенная прибыль» в отчете об изменениях капитала. Для получения данных берем оборот по кредиту счета 84 — кредитовое значение увеличивает значения СК. В случае убытка смотрим оборот по дебету и указываем в круглых скобках.

Теперь детализируем информацию о показателях отчетного года. В строке 3200 указываем значение, сложившееся на 31 декабря предшествующего года. Строки 3310–3340 раскрываем по аналогии с данными предшествующего времени. В строчке 3300 указываем остатки капитала по видам, сложившиеся на 31 декабря отчетного года. На картинке — пример заполнения дивидендов в отчете об изменениях капитала за 2023 год: данные отображаются по строке 3327 в круглых скобках.

Шаг № 3. Раздел № 2 «Корректировки»

Второй раздел раскрывает информацию о корректировках СК. Важно отметить, что заполнить таблицу необходимо только в том случае, если исправления затронули капитал компании — например, существенная ошибка в налоге на прибыль или ретроспекция по ФСБУ 6/2020, 26/2020. Таков порядок заполнения отчета об изменениях капитала в таблице раздела 2:

• строка 3400 отражает показатели без учета корректировок;
• строка 3401 — данные до изменений по нераспределенной прибыли;
• строка 3402 — показатель по другим видам до изменения;
• строчки 3410, 3411, 3412 — корректировки, вызванные изменениями учетной политики;
• строчки 3420, 3421, 3422 — корректировки, обусловленные исправлением найденных ошибок;
• строка 3500 отражает показатель, полученный уже после корректировок; в том числе строка 3501 отчета об изменении капитала — в части нераспределенной прибыли и строка 3502 — в части других видов финкапитала.

Второй раздел отчета раскрывает показатели на конец предыдущего года, изменения в предыдущем периоде и на его конец.

Шаг № 4. Раздел № 3 «Чистые активы»

Третий раздел формы № 3 раскрывает показатели чистых активов за текущий год и два предшествующих. Расчет значений производите с учетом положений Приказа Минфина № 84н. Чистые активы определите как разницу между всеми активами предприятия и принятыми обязательствами за отчетный период.