Оборотные активы организации в бухгалтерском учете
У студентов начальных курсов экономических вузов фраза «оборачиваемость оборотных активов» вызывает несерьезные эмоции — от снисходительной ухмылки до откровенного веселья. Приступив же к профессиональной деятельности, бывшие студенты, а теперь — бухгалтеры и экономисты, проникаются осознанным уважением к оборотным средствам предприятия и с упоением рассчитывают их оборачиваемость, а также и ликвидность.
Что такое оборотные активы
Все активы делятся на две большие группы — оборотные и внеоборотные. Различаются они сроками своего участия в жизни предприятия. Если внеоборотные используются годами и даже десятилетиями, то срок службы оборотных ограничивается 12 месяцами. Или одним полным производственным циклом, если он длится дольше года.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как подготовить промежуточную бухгалтерскую отчетность. Используйте эти инструкции бесплатно.
Что входит в состав оборотных активов
К оборотным средствам относятся материалы, сырье, комплектующие и материалы — всё, что относится к МПЗ (материально-производственным запасам), товары для перепродажи, краткосрочные финансовые вложения и дебиторка, деньги и их эквиваленты.
Подробнее: что относится к оборотным активам
Такие активы обладают высокой ликвидностью, то есть предприятие способно быстро перевести их в деньги.
Кроме того, принимаем во внимание позицию Минфина, изложенную в приложении к его письму от 29.01.2014 № 07-04-18/01. Письмо выпущено как рекомендации аудиторам, но аудиторы призваны подтвердить отчетность предприятия, так что бухгалтерам полезно принять его к руководству.
Полный актуальный текст этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно
Что такое коэффициент ликвидности оборотных активов
Денежные средства — это абсолютно ликвидный оборотный актив. Приближаются к этой оценке и краткосрочные финансовые вложения. Материалы, товары, готовая продукция имеют высокую степень ликвидности, незавершенка — среднюю. А вот залежавшиеся на складах запасы, сомнительная дебиторка (пусть и краткосрочная) оцениваются как низколиквидные оборотные средства.
Для того чтобы посчитать коэффициенты ликвидности, оборотные активы распределяют по группам:
- абсолютно и высоколиквидные — денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;
- быстрореализуемые — готовая продукция и товары, краткосрочная дебиторская задолженность, которая будет получена с высокой степенью вероятности в течение 12 месяцев;
- медленно реализуемые — всё, что не попало в первые две группы.
Есть еще внеоборотные активы, но сегодня речь не о них.
Сторонние специалисты распределяют активы по группам формально — по строкам баланса. Так поступают, например, банки при анализе ФХД потенциального заемщика.
Однако при анализе собственного предприятия такой подход вряд ли оправдан. Оборотные средства необходимо сгруппировать максимально корректно, с учетом их фактической ликвидности.
Так, если дебиторская задолженность и является формально краткосрочной, но бухгалтер уверен, что вовремя получить ее нереально, то вряд ли правильно относить ее к быстрореализуемым в целях определения ликвидности. Так же надо подходить и к оценке материалов, товаров и готовой продукции, числящихся на складе: одни из них легко и быстро уйдут покупателям, а другие и со скидками не продашь.
В то же время финансовые вложения, даже формально долгосрочные, вполне могут иметь статус высоколиквидных.
Активы сопоставляются с пассивами баланса, также собранными в группы:
- срочные — краткосрочные (текущие) обязательства предприятия перед персоналом, поставщиками и подрядчиками, бюджетом;
- среднесрочные — это выплаты по кредитам и займам, резервы предстоящих платежей и расходов;
- долгосрочные — весь IV раздел пассива баланса;
- собственный капитал предприятия.
Ликвидность характеризуется тремя основными коэффициентами:
- Текущей (общей) ликвидности:
Ктл = все оборотные активы / все краткосрочные обязательства
Переведем на язык бухгалтерского баланса:
Ктл = строка 1200 / строка 1500
Хорошо, если Ктл ≥ 2. Значит, предприятие легко рассчитается по краткосрочным обязательствам, используя лишь собственные оборотные средства.
- Быстрой (срочной) ликвидности:
Кбл = (краткосрочная ДЗ + краткосрочные фин. вложения + деньги) / все краткосрочные обязательства
По балансу:
Кбл = (стр. 1230 + стр. 1240 + стр. 1250) / строка 1500
Нормальное значение Кбл ≥ 1. Чем выше показатель, тем лучше. Значение меньше единицы говорит о нестабильной платежеспособности или о ее утрате.
- Абсолютной ликвидности:
Каб = (краткосрочные фин. вложения + деньги) / все краткосрочные обязательства
По балансу:
Каб = (стр. 1240 + стр.1250) / строка 1500
В российской практике рекомендуемое значение Каб ~ 0,2.
Надо знать: какой коэффициент показывает долю оборотных активов
Что такое коэффициент оборачиваемости активов
Сколько времени понадобится, чтобы денежные средства, потраченные на сырье и материалы, вернулись на расчетные счета предприятия в виде выручки за реализованную продукцию? Это покажет коэффициент оборачиваемости оборотных активов.
Его формула:
Коа = выручка от продаж за год / среднегодовая величина оборотных активов
Среднегодовую величину считают по балансу:
(строка 1200 на начало года + строка 1200 на конец года) / 2
Годовая выручка отражена по строке 2110 «Отчета о финансовых результатах».
Признанного норматива коэффициента нет, и это логично: слишком разнятся отраслевые условия работы бизнеса. Для понимания деловой активности, которую характеризует коэффициент оборачиваемости, сравнивают коэффициенты, рассчитанные по данным предприятий одной отрасли, работающих в одном (или сходном) регионе.
Зная Коа, рассчитывают период оборачиваемости оборотных активов в днях:
Поа = 365 / Коа, где 365 — количество дней в году.
Так, при Коа = 2,5, Поа = 365 / 2,5 = 146 дней.
Понятно, что чем выше Коа, тем быстрее деньги возвращаются в производственный цикл.
Как отражать оборотные активы в бухгалтерском балансе
Состав оборотных активов широк и разнообразен. В бухгалтерском балансе им отведен одноименный II раздел (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Приведем расшифровки строк раздела II баланса:
| Строка | Наименование строки | Включает сальдо по Дт счетов |
|---|---|---|
| 1210 | Запасы |
10 – материалы; 11 – животные на выращивании и откорме; 15 – заготовление и приобретение материальных ценностей; 16 – отклонение в стоимости материальных ценностей; 20 – основное производство (в части незавершенного производства); 21 – полуфабрикаты собственного производства; 23 – вспомогательные производства; 28 – брак в производстве; 29 – обслуживающие производства и хозяйства; 41 – товары; 43 – готовая продукция; 44 – расходы на продажу; 45 – товары отгруженные; 97 – расходы будущих периодов |
| 1220 | НДС по приобретенным ценностям | 19 – НДС по приобретенным ценностям |
| 1230 | Дебиторская задолженность |
60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками; 62 – расчеты с покупателями и заказчиками; 68 – расчеты по налогам и сборам; 69 – расчеты по социальному страхованию и обеспечению; 70 – расчеты с персоналом по оплате труда; 71 – расчеты с подотчетными лицами; 73 – расчеты с персоналом по прочим операциям; 75 – расчеты с учредителями; 76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами; 79 – внутрихозяйственные расчеты |
| 1240 | Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 58 – финансовые вложения |
| 1250 | Денежные средства и денежные эквиваленты |
50 – касса; 51 – расчетные счета; 55 – специальные счета в банках; 57 – переводы в пути |
| 1260 | Прочие оборотные активы |
45 – товары отгруженные; 46 – выполненные этапы по незавершенным работам; 94 – недостачи и потери от порчи ценностей; оборотные активы, которые предприятие не считает нужным (возможным) отражать в предыдущих строках раздела II |
По строке 1260 поясним: как правило, здесь собирают сомнительные, или пока не подтвержденные активы, или не имеющие существенного влияния на достоверность финансовой отчетности. Напомним, что критерий существенности устанавливается в учетной политике. В российской практике обычно это 5 % от показателей бухгалтерского учета или статьи отчетности.
Читайте также: