Доходы будущих периодов в бухгалтерском учете
Если ваша фирма не применяет общую систему налогообложения, то смело переходите к прочтению нашей следующей статьи. Тем же, кто работает на ОСНО, — сюда. Расскажем о доходах будущих периодов: что к ним относится, как учитываются и используются в финансовом планировании. И еще — как отличить их от авансовых платежей?
Какие доходы относятся к доходам будущих периодов
Загадочная категория «доходы будущих периодов» (ДБП) перестала быть таковой с 2011 года, когда обновленный план счетов (Приказ Минфина № 94н в редакции от 08.11.2010) систематизировал объекты, которые допустимо относить к ДБП.
Подробнее: план счетов бухгалтерского учета
Напомним признаки, которым соответствует «обычная» выручка, признаваемая таковой в целях бухучета. Их пять, и указаны они в разделе IV ПБУ 9/99:
- организация обладает подтвержденными правами на доход;
- его можно определить;
- он увеличивает экономические выводы организации;
- право собственности на товар (продукцию) перешло к покупателю, работы (услуги) приняты заказчиком;
- расходы, связанные с получением дохода, определимы.
Далее следует указание:
Очевидно, что ДБП соответствует только первым трем из пяти поименованных условий. Как же бухгалтеру отделить ДБП от авансов полученных? Даже не ищите официальные разъяснения или методики — их нет. Поэтому нелишним будет прописать все признаки поступлений, относимых на счет 98, в учетной политике предприятия. Это поможет избежать претензий со стороны налоговых служб в части признания выручки для целей налогообложения.
Учет ДБП ведется на счете 98, к которому открываются субсчета.
Доходы, полученные в счет будущих периодов (98.01)
Здесь собраны самые популярные виды поступлений, которые в будущем сформируют выручку:
- арендная (или квартирная) плата и коммунальные платежи;
- абонентская плата, получаемая операторами связи;
- оплата проездных билетов.
Перечень открытый. Сюда же относятся, например:
- оплата подписки на периодические издания (бумажные и электронные);
- реализация абонементов на посещение фитнес-клубов и т.п.
Субсчет 98.01 несет всю смысловую нагрузку бухгалтерского термина «доходы будущих периодов». Из четырех субсчетов счета 98, предложенных Инструкцией по применению плана счетов бухучета, 98.01 используется значительно чаще остальных.
Безвозмездные поступления (98.02)
Включение безвозмездно полученного имущества в состав доходов будущих периодов вызвало у специалистов немало вопросов. До внесения изменений в Инструкцию по применению плана счетов такое имущество увеличивало капитал компании. Теперь же подаренное имущество рассматривается как источник будущей экономической выгоды.
Признание ДБП выручкой текущего периода происходит при начислении амортизации (в случае безвозмездного получения внеоборотных активов) или списании в производство активов оборотных.
Коммерческая фирма, получившая целевое финансирование на покрытие определенных расходов, учитывает такие средства, как доходы будущих периодов. По мере осуществления расходов, производимых за счет средств целевого финансирования, доходы из будущих трансформируются в текущие. Схема та же, что и для подаренного имущества.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учитывать поступление безвозмездно переданного имущества. Используйте эти инструкции бесплатно.
Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы (98.03)
Обратите внимание — это не просто недостача, которую выявили при плановой или внезапной инвентаризации. Для признания в составе ДБП подойдет, например, ранее списанная в убыток, а затем восстановленная (при наличии веских оснований) недостача, отнесенная за счет виновного лица.
Признание дохода отчетного периода производится по мере ее погашения.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей (98.04)
Этот объект, по нашему мнению, применим, если возможно разделить покупную стоимость утраченных товарно-материальных ценностей и выгоду, которую предприятие намеревалось получить от их продажи (использования). Причем эта предполагаемая выгода зафиксирована в бухгалтерском учете.
Такая ситуация возникает при выявлении недостачи покупных товаров, учтенных с использованием счета 42 «Наценка».
В этом случае в доходы будущих периодов попадает не вся недостача, а только сумма наценки, относящаяся к ней. Списывается по мере погашения задолженности виновным лицом, рассчитывается пропорционально сумме погашения.
Короче, понимаем, что необходим пример. Вот он:
Выявлена недостача товара на сумму 12 000 руб., в том числе покупная стоимость товара 10 000, наценка — 2000. Виновный сотрудник признал свою оплошность и готов возместить недостачу. Первый платеж составил 6000 руб. — 50 %. Признается доход текущего периода в размере 50 % упущенной наценки — 1000 руб. (50 % от 2000 руб.).
Для сведения: как учитывается недостача в бухгалтерском учете
Учет доходов будущих периодов на счете 98
Законодатель не ограничивает количество субсчетов счета 98. При необходимости их можно открыть сколько угодно, был бы смысл. Общее правило таково: аналитика на субсчетах разворачивается по каждому объекту учета. Кроме того, правила одинаковы для группы объектов: нельзя полную оплату, полученную по одному договору аренды, учесть по кредиту счета 98, а аналогично полученную оплату от другого арендатора отнести на авансы.
Теперь пришла пора перевести все теоретические выкладки на понятный посвященным язык бухгалтерских проводок.
| Субсчет | Содержание операции | Проводка |
|---|---|---|
| 98.01 | Поступила оплата за весь период аренды | Дт51 Кт76 |
| Оплата, относящаяся к будущим периодам, переведена на сч. 98 | Дт76 Кт98.01 | |
| При наступлении месяца учета дохода начислена арендная плата | Дт62 Кт 90 (91) | |
| Списаны доходы будущих периодов в части начисленной арендной платы за текущий месяц | Дт98.01 Кт62 | |
| 98.02 | Поступили основные средства | Дт01 Кт08 |
| Они поступили не просто так, а безвозмездно | Дт08 Кт98.02 | |
| Начислена амортизация | Дт20,23,25,26,29 Кт02 | |
| Списаны доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации | Дт98.02 Кт91 | |
| Безвозмездно получены материалы | Дт10 Кт98.02 | |
| И переданы в производство | Дт20,23,25,26,29 Кт10 | |
| Списаны ДБП в сумме использованных материалов | Дт98.02 Кт91 | |
| Получено целевое финансирование | Дт51 Кт86 | |
| Оно отнесено в доходы будущих периодов | Дт86 Кт 98.02 | |
| Доходы будущих периодов списываются по мере расходования средств целевого финансирования | Дт98.02 Кт91 | |
| 98.03 | Восстановлена недостача, списанная в убыток в прошлом периоде (году) | Дт73 Кт94 |
| Восстановленная недостача признается доходом будущих периодов | Дт 94 Кт98.03 | |
| Внесен платеж от виновного лица в погашение задолженности | Дт50,51 Кт73 | |
| На сумму внесенного платежа | Дт98.03 Кт91 | |
| 98.04 | Выявлена недостача. На сумму стоимости утраченного товара по цене продажи | Дт94 Кт41 |
| Наценка по утраченному товару | Дт42 Кт41 | |
| Недостача отнесена на виновное лицо — на стоимость товара по цене закупки | Дт73 Кт94 | |
| Наценка по утраченному товару отнесена на ДБП | Дт73 Кт98.04 | |
| Внесен платеж от виновного лица в погашение задолженности | Дт50,51 Кт73 | |
| В части наценки, относящейся к сумме погашения | Дт98.04 Кт91 |
Вам тоже кажется, что в один бухгалтерский счет объединены совершенно разные позиции?
Отражение доходов будущих периодов в строках баланса
Строка бухгалтерского баланса с кодом 1530, предназначенная для отражения сальдо по счету 98, находится в V разделе «Краткосрочные обязательства». И это еще одна нестыковочка. Хорошо, если на счете отражены лишь те будущие доходы, которые перейдут в состав текущих не позднее 12 месяцев после отчетной даты. А если нет? Если арендатор оплатил аренду за три года вперед или безвозмездно получено основное средство с длительным сроком полезного использования?
Можно ли такие поступления с чистой совестью поместить в состав краткосрочных обязательств? Методология учета говорит — нет, так не годится. То, что не вмещается в 12 месяцев, относится к обязательствам долгосрочным, но подходящей типовой строки в балансе нет.
Конечно, предприятие вправе не морочиться такими вопросами и заполнять баланс согласно действующим методикам — нарушения не будет. Будем честны: с момента разделения учета на бухгалтерский и налоговый ФНС практически потеряла интерес к балансу. Куда больше ее привлекают регистры налогового учета и декларации.
Но! Если фирма привлекает инвестиции, активно кредитуется, то бухгалтерский баланс — это архиважный документ. Потенциальные инвесторы (кредиторы) анализируют каждую цифру бухгалтерской отчетности, и размер долгосрочных и краткосрочных обязательств — один из наиболее тщательно изучаемых показателей.
В таком случае бухгалтер, основываясь на принципах целесообразности и достоверности, вправе дополнить типовую форму баланса новыми строками, позволяющими раскрыть информацию более детально.
Читайте также: как вести учет прочих доходов и расходов