Что такое капитальные вложения в бухгалтерском учёте

Что такое капитальные вложения в бухгалтерском учете

Организации, в активе которых присутствуют основные средства, сталкиваются с таким понятием, как капитальные вложения. Процесс создания или покупки основных средств сопровождается расходами, которые и представляют собой капитальные вложения.

Например, здание — это основное средство, а вот затраты на его строительство, организацию строительной площадки, подготовку технической документации и так далее — это капитальные вложения. Кроме того, к затратам на покупку, создание основных средств относятся расходы, сопровождающие процессы улучшения или восстановления основных средств и нематериальных активов.

Надо знать: что такое основные средства

Понятие закреплено на законодательном уровне в нескольких нормативных актах, включая статью 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» и пункт 5 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Стандарт — это главный документ, регулирующий бухгалтерский учет капитальных вложений. Вступил в силу с 2022 года, заменив ПБУ 6/01, которые утратили свою актуальность.

Пригодится в работе: перечень действующих ПБУ и ФСБУ

Характеристики капитальных вложений в бухгалтерском учете

К капитальным вложениям относятся затраты предприятия на покупку, создание или модернизацию (восстановление, улучшение) ОС, если выполняются два условия (пункт 6 ФСБУ 26/2020):

1. Предприятие ожидает получить выгоду или доход от произведенных затрат через 12 и более месяцев. Для некоммерческих организаций таким условием является достижение поставленной цели.
2. Сумма затрат точно определена.

Создание или приобретение инвестиционного актива, используемого на предприятии более одного года и приносящего экономическую выгоду, — это основная отличительная черта затрат на покупку и создание основных средств, не входящих в состав текущих расходов организации, а формирующих первоначальную стоимость этого актива.

Учёт капитальных вложений в бухучёте

В бухгалтерском учете капвложения признаются в сумме фактически произведенных затрат (п. 9 ФСБУ 26/2020).

Структура фактических затрат описана в пункте 10 ФСБУ 26/2020.

Данный пункт содержит перечень всех расходов, которые компания несет в процессе создания, покупки и модернизации ОС. К таким затратам относятся суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам по договорам, амортизация активов, заработная плата и др.

Затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В соответствии с планом счетов, утвержденным Приказом Министерства финансов № 94н от 31.10.2000, к счету 08 предусмотрено восемь субсчетов, которые помогают детализировать информацию. Однако, как показывает практика использования счета 08, многие бухгалтеры не вводят новые субсчета, хотя имеют на это право. Единственное условие — обязательное закрепление в учетной политике.

Подробнее: для чего используется счет 08 в бухгалтерском учете

Сумма фактически произведенных затрат отражается в учете как стоимость капитальных вложений, уменьшенная на суммы налогов и сборов, но с учетом всех скидок, уступок и льгот, предоставляемых организацией. К учету принимается величина оценочного обязательства, возникающего при осуществлении инвестиций в основной капитал. Если со стороны поставщика или подрядчика предоставлена отсрочка (рассрочка) до момента исполнения условий договора, то в капитальные вложения включается сумма денег, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки (рассрочки). Образовавшаяся разница между указанной суммой и номинальной величиной денег, подлежащих уплате в будущем, учитывается как проценты. Безвозмездное имущество, полученное организацией для создания или покупки основных средств, учитывается в учете по справедливой стоимости имущества.

При учете долгосрочных инвестиций в основные средства бухгалтер использует следующие проводки, которые встречаются наиболее часто:

• Дебет 08 Кредит 10 — на счёте отражается стоимость материалов, которые были использованы для создания внеоборотных активов собственными силами;
• Дебет 08 Кредит 60 — указывается стоимость имущества, работ или услуг, предоставленных поставщиком;
• Дебет 08 Кредит 76 — учитывается сумма прочих расходов;
• Дебет 08 Кредит 02 — фиксируется амортизация активов.

Когда объект капитальных вложений создан, прошёл все этапы отладки и подготовки к использованию или доставлен к месту назначения и полностью готов к выполнению своих функций, он становится основным средством. Дебет 01 Кредит 08 — ОС принято к учёту в сумме всех фактических затрат на его приобретение.

Если часть КВ используется до их завершения, то она становится самостоятельным основным средством (пункт 18 ФСБУ 2020).

Если капитальные вложения в будущем не могут принести предприятию экономическую выгоду, то их списывают в период выбытия (пункты 19 и 20 ФСБУ 2020).

Часто задаваемые вопросы по теме