Как правильно вести бухучет в бюджетном учреждении

Каковы особенности ведения бухгалтерского учета в бюджете

Бюджетное учреждение — это некоммерческая организация, образованная в РФ на любом уровне с целью оказания государственных, муниципальных услуг и реализации конкретных государственных программ (7-ФЗ от 12.01.1996). В настоящее время классифицируют 3 типа учреждений:

• бюджетное (БУ);
• автономное (АУ);
• казенное (КУ).

Бухгалтерия госсектора (как и всех остальных организаций) работает на основании Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011. Но на практике ведение бухучета на предприятии и в госучреждении существенно отличается. Во-первых, бюджетники работают в соответствии с Бюджетным кодексом (БК РФ). Во-вторых, используют отдельные планы счетов, инструкции по их применению и госстандарты.

В таблице мы показали особенности бухучета для разных типов госучреждений:

Какие принципы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Порядок бухучета определяется организационно-правовой формой учреждения. При ведении учета и составлении отчетности необходимо учитывать не только нормы и правила, закрепленные действующим законодательством, но и отраслевые особенности конкретной организации бюджета: образование, наука, здравоохранение и пр. Финансово-хозяйственная деятельность в БУ, АУ и КУ строится исходя из следующих характеристик:

• учет в разрезе КОСГУ и КБК;
• контроль за исполнением доходных и расходных статей сметы;
• казначейская система исполнения бюджета;
• классификация кассовых и фактических расходов.

Отчетность в обязательном порядке должна предоставляться в вышестоящие органы, то есть учредителям. Причем отчитываться надо ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. Сроки отчетности тоже определяют учредители — для каждого госучреждения они индивидуальны.

Советуем ознакомиться: календарь бухгалтерской отчетности на этот год

Поскольку бухгалтерия муниципального учреждения будет совершенно другая, бюджетный баланс (ф. 0503730) существенно отличается от коммерческих организаций структурой обязательств и активов предприятия (Приказ Минфина № 33н от 25.03.2011).

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Инструкция по составлению и подаче отчетности об исполнении бюджета, формы такой отчетности и правила их заполнения представлены в приказах Минфина № 191н от 28.12.2010 и № 33н от 25.03.2011. Первичные документы и основные учетные регистры утверждены Приказом Минфина № 52н от 30.03.2015.

Вот основные правила ведения бухгалтерского учета в бюджете:

1. Бухгалтерский учет ведется на постоянной основе, начиная с момента регистрации организации.
2. Основы бухучета для бюджетников — бюджетный план счетов и инструкция по его применению — утверждены Приказом Минфина № 157н от 01.12.2010.
3. Ключевой метод бухучета — двойная запись по корреспондирующим счетам.
4. Аналитические данные должны соответствовать оборотам и сальдо в разрезе синтетических счетов.
5. Бухгалтерский учет ведется только в рублях.
6. Каждую финансово-хозяйственную операцию надо зарегистрировать, провести и подтвердить первичной документацией.
7. Учреждению необходимо самостоятельно разработать и утвердить учетную политику.
8. Необходимо обеспечить должный уровень внутреннего контроля бухгалтерского учета.
9. Все активы и обязательства учета надлежит периодически пересчитывать.
10. В отчетах необходимо предоставлять только актуальную и достоверную информацию.

Принципы бухгалтерского учета и отчетности БУ базируются на таких ключевых понятиях, как законность, достоверность, независимость, постоянство, доступность, уместность, правильность, осмотрительность, сопоставимость, своевременность и денежная измеряемость.

Как составляют учетную политику учреждения

Для бюджетников правила бухгалтерского учета предусматривают обязательное следование положениям собственной учетной политики предприятия. Под учетной политикой понимается свод основных способов, методов и правил бухучета в учреждении. Учреждения госсектора составляют и утверждают локальные правила на основании стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (Приказ Минфина № 274н от 30.12.2017).

В учетной политике необходимо закрепить:

• выбранную форму бухучета;
• структурные и отраслевые особенности финансово-хозяйственной деятельности;
• способы амортизации, применяемые в бюджетном учреждении;
• используемые нормативно-правовые акты, первичные документы (журналы, отчетные формы);
• список ответственных сотрудников;
• порядок отражения операций с доходностью и затратами, материалами, основными средствами и пр.;
• методы оценки объектов бухучета;
• правила инвентаризации;
• рабочий план счетов и т. п.

Ответственным за формирование и соблюдение правил ​учетной политики назначается главный бухгалтер или другой сотрудник, отвечающий за бухучет в учреждении.

Подробнее: как составить учетную политику организации

Какой план счетов используется в бюджетном учете

Минфин разработал для бюджетной сферы единый план счетов и инструкцию по его применению (Приказ Минфина № 157н от 01.12.2010). Единый план действителен и для государственных органов, и для бюджетников. Но в нем есть указание, что для каждого типа госучреждения использует собственный план счетов:

• бюджетные — Приказ Минфина № 174н от 16.12.2010;
• автономные — Приказ Минфина № 183н от 23.12.2010;
• КУ — Приказ Минфина № 162н от 06.12.2010.

План счетов бюджетников состоит из балансовых и забалансовых счетов. Балансовые счета поделены на пять разделов:

1. Нефинансовые активы (ОС, НМА, НПА, ПЗ, готовая продукция, амортизация, расходы, вложения в НФА).
2. Финансовые активы (денежные средства, ЦБ, дебиторская задолженность и т. п.).
3. Обязательства (платежи, кредиторская задолженность).
4. Финансовый результат (счета учета доходов и расходов).
5. Санкционирование расходов (ассигнования, ЛБО, плановые показатели).

На забалансовых счетах отражается движение в стоимостной оценке тех активов, которые не принадлежат организации либо которые по установленным причинам нельзя учесть на балансовых счетах (например, основные средства стоимостью до 10 000 рублей).

Как в бюджете составляют бухгалтерские проводки

Принципы ведения бухгалтерского учета подразумевают отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности посредством бухгалтерских проводок. Проводка — это инструмент учета, при помощи которого записываются операции учреждения.

Схема составления проводок довольна проста — каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого (корреспондирующего) счета учета. Этот способ получил название двойная запись. Метод двойной записи — это ключевой принцип ведения бухучета, здесь никаких отличий от коммерции нет.

Надо знать: как использовать метод двойной записи в бухучете

Все счета учета подразделяются на три вида:

• активные — на них проводятся активы организации;
• пассивные — необходимы для отражения источников формирования активов, то есть пассивов;
• активно-пассивные, или смешанные, — для записи попеременно сформировавшейся дебиторской и кредиторской задолженности перед контрагентами на одном и том же счете, для учета активных и пассивных финансовых результатов.

Полезно: как работать с активными и пассивными счетами бухгалтерского учета

При этом в проводке учитывают следующие комбинации счетов:

• актив — пассив;
• актив — активно-пассивный;
• пассив — активно-пассивный;
• два активно-пассивных счета.

Приведем пример типовых бухгалтерских проводок бюджетного учреждения в 2024 году:

1. Дт 4.507.10.131 Кт 4.504.10.131 — утверждены плановые назначения на текущий год по доходам от получения субсидии на выполнение госзадания.
2. Дт 4.205.31.561 Кт 4.401.40.131 — начислен доход будущих периодов на дату заключения соглашения о субсидии, в общей сумме соглашения с учредителем.
3. Дт 4.401.40.131 Кт 4.401.10.131 — субсидия признана в составе доходов текущего года, в сумме выполненного госзадания по отчету.
4. Дт 0.201.11.510 Кт 0.205.ХХ.66Х — поступление доходов на лицевой счет учреждения в ТОФК.
5. Дт 0.302.ХХ.837 Кт 0.303.01.731 — удержан НДФЛ с зарплаты, прочих выплат и вознаграждений.

Какие стандарты используются в бюджетном учете

Бухучет учреждения регулируется не только законодательными нормами, но и федеральными, отраслевыми стандартами, стандартами экономического субъекта и различными методическими рекомендациями (ст. 21 402-ФЗ). Под федеральными стандартами учета понимается документация, определяющая ключевые требования к организации и осуществлению учета на предприятии. Федеральные стандарты обязательны к использованию всеми организациями, в том числе бюджетными и государственными учреждениями.

Федеральные стандарты разработаны с целью корректного и эффективного ведения учетной деятельности. Каждый стандарт регламентирует какой-либо раздел учета. А стандарты для учреждений госсектора (СГС) определяют специальные требования к бухучету организаций из бюджетной сферы РФ.

К примеру, учетную политику составляют по госстандарту из Приказа Минфина № 274н от 30.12.2017. Основные средства учитывают по нормам приказа № 257н от 31.12.2016. А бухгалтерскую отчетность сдают по СГС из Приказа Минфина № 260н от 31.12.2016. Напоминаю, что с 01.01.2026 начнет действовать новый СГС «Единый план счетов бухучета госфинансов».

Подробнее: перечень действующих ПБУ и ФСБУ

Бухгалтерский учет в бюджете: вопросы и ответы