Инструкция: как вести бухучет единого налогового платежа

Что такое единый налоговый платеж в бюджете

С 1 января 2023 года все организации — коммерция, НКО, бюджетники, предприниматели и физлица-налогоплательщики — перешли на единый налоговый платеж и единый налоговый счет. И если физлицам всего лишь надо перечислять обязательные платежи по новым реквизитам, которые им предоставляет ФНС, то организации полностью перестроили порядок расчетов по налогам и бухгалтерский учет таких расчетов. А для бюджетников изменился и единый план счетов единого налогового платежа (Приказ Минфина № 157н от 01.12.2010).

Сначала разберемся с понятиями:

1. ЕНП — это единый налоговый платеж, деньги, которые плательщик перечисляет в бюджет в качестве оплаты по налогам, сборам, взносам, недоимкам. И еще это суммы, которые налоговики взыскивают с плательщика.
2. ЕНС — это единый налоговый счет, который открыли каждому плательщику для учета ЕНП и совокупной обязанности.
3. Совокупная обязанность — все налоги, авансовые платежи, страховые взносы, сборы и штрафные санкции, которые плательщику надо заплатить в бюджет на конкретную дату.
4. Сальдо ЕНС — остаток средств на едином счете. Когда ЕНП больше совокупной обязанности, на счете сформируется положительное сальдо: его разрешают зачесть или вывести. Когда ЕНП меньше совокупной обязанности, на счете образуется отрицательное сальдо, долг плательщика перед бюджетом. Когда ЕНП вносят в размере совокупной обязанности, остатка на счете не возникает — сальдо нулевое.

Может пригодиться: как узнать сальдо ЕНС

Плательщик перечисляет ЕНП на ЕНС, после чего налоговики распределяют внесенные средства в соответствии с совокупной обязанностью. Сведения о суммах к уплате инспектор, как и прежде, получает из деклараций, расчетов, уведомлений. То есть сначала налогоплательщик сдает отчетность (до 25-го числа), а потом перечисляет ЕНП (до 28-го числа). Если налоги, взносы, авансы платят без отчетности, то сначала надо отправить уведомление об исчисленной сумме (Приказ ФНС № ЕД-7-8/1047@ от 02.11.2022).

ЕНП вносят платежным поручением, наличными или путем отражения операций на лицевом счете. Большую часть налогов и взносов перечисляют одной платежкой: одному получателю и по одному КБК 18201061201010000510. Получатель ЕНП — Казначейство России (ФНС России). Реквизиты одинаковы для всех плательщиков и всех регионов.

Общий порядок работы с ЕНП таков:

1. Сначала сдаем декларацию, расчет или уведомление. Налоговики определяют размер совокупной обязанности налогоплательщика.
2. Формируем одну платежку на перечисление ЕНП. Рассчитываем сумму платежа: суммируем текущие выплаты и недоимку на дату оплаты. Вы сможете перечислить и больше, тогда на ЕНС сформируется положительное сальдо. А вот меньше платить не рекомендуется, иначе образуются недоимка и пени.
3. Отправляем платеж на ЕНС. После того как деньги поступят, инспектор распределит их сам: сначала спишет недоимку, затем текущие платежи, потом пени, проценты и штрафы.

Подробнее: в какой последовательности списываются средства с ЕНС

По этому алгоритму теперь работают коммерческие организации и НКО. Для учреждений госсектора действует другой порядок.

В поле 104 платежного поручения бюджетники указывают тот же код, что и остальные — 18201061201010000510 (Приказ Минфина № 80н от 01.06.2023).

Еще для организаций госсектора имеет значение, какую задолженность зачли налоговики. На практике бывают ситуации, когда учреждение заплатило по одному коду бюджетной классификации (к примеру, НДФЛ по КВР 111 и КОСГУ 211), а средства зачли по другому обязательству (например, недоимку по налогу на землю за прошлый год). В таком случае казенному учреждению придется уточнить кассовые расходы на лицевом счете получателя бюджетных средств, а бюджетным и автономным учреждениям — проанализировать возможное отражение в бухучете исполнения обязательства некассовой операцией или опять же уточнить расходы на лицевом счете.

Чтобы таких ситуаций не возникало, периодически запрашивайте информацию о зачете ЕНП у налоговиков. ФНС предоставляет (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):

• справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС — в течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса;
• справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, — в течение 5 рабочих дней;
• справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов — в течение 10 рабочих дней.

Кроме того, информация о ЕНС доступна в учетной бухгалтерской системе. К примеру, 1С синхронизируется с ЛК налогоплательщика: пользователи смогут увидеть корректные движения по ЕНП и остатки по ЕНС.

Как вести бухгалтерский учет ЕНП в некоммерческой организации

Ни Минфин, ни ФНС пока официально не разъяснили, как вести учет единого налогового платежа, но в силу особенностей такого механизма расчетов его бухучет проводят так же, как и для других расчетов с бюджетом. Положительное сальдо ЕНС отражают как дебиторскую задолженность плательщика перед бюджетом, отрицательное сальдо — как кредиторскую задолженность.

Может быть полезно: как отразить в бухгалтерском балансе сальдо ЕНС

В Приказе Минфина № 94н от 31.10.2000 разъясняется, на какой счет отнести единый налоговый платеж коммерческим организациям и НКО — на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета ЕНП надо открыть отдельный субсчет — например, 68-ЕНП или 68-90.

Примеры проводок по ЕНП в коммерческом учете мы покажем в таблице:

Как вести бухгалтерский учет ЕНП в учреждениях госсектора

В отличие от коммерции, бюджетникам Минфин разъяснил, на каком счете учитывать единый налоговый платеж — на новом счете 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу». Его внесли в Единый план счетов бюджетного учета с 1 января 2023 года (Приказ Минфина № 157н).

Вот как ведется учет ЕНП:

1. Средства, перечисленные на ЕНС, учитывают на счете 303 14.
2. После этого налоговики примут решение о зачете ЕНП по совокупной обязанности, начисленную задолженность закрывают по нужным счетам учета.

Счет 303 14 — активный, на нем формируется только дебетовое сальдо.

Мы показали в таблице, как вести бухучет ЕНС и ЕНП для казенных, бюджетных и автономных учреждений.

Напоминаем, что взносы на травматизм надо платить в новый СФР. А взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ по-прежнему перечисляем в ИФНС, но по единому страховому тарифу.

И если единый налоговый платеж в бюджетном учете отражается на сч. 303 14, то для расчетов с бюджетом по ЕСТ ввели другой счет — 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу». Он заменил отдельные счета 303 02, 303 07 и 303 10, которые раньше применялись для учета страховых взносов.

Счет 303 15 — пассивный, по нему образуется только кредитовое сальдо. Сам порядок начислений страховых взносов не изменился, поменяли только номер счета. Вот пример проводки:

Дт 0 401 20 213 Кт 0 303 15 731 — начисление взносов по единому страховому тарифу.