Бухгалтерская финансовая отчетность НКО: когда и что сдаем

Какие организации относятся к НКО

НКО, или некоммерческие организации, — это экономические субъекты, основной целью создания которых является выполнение социально значимых функций и программ. А вот получение прибыли для НКО стоит далеко не на первом месте. Понятие и ключевые особенности деятельности закреплены в Федеральном законе № 7-ФЗ от 12.01.1996.

Подробнее: что такое НКО

Несмотря на особый статус, как и другие экономические субъекты, некоммерческие организации обязаны вести финансовый учет, и отчетность некоммерческих организаций тоже обязательна. Причем подавать сведения придется в ФНС, а еще своим учредителям и в Минюст.

Какие виды отчетности сдают некоммерческие организации

Фактически отчетность некоммерческой организации по РСБУ (ФСБУ), НК РФ и другим нормативам следует разделять на отдельные группы:

1. Налоговая — формы, которые сдают в ФНС. Это декларации, авансовые расчеты, справки и пояснения, которые позволяют налоговикам проверить, правильно ли компания рассчитала налог и в полном ли объеме уплатила его в бюджет, корректно ли истолковала законодательство, правомерно ли воспользовалась льготами и вычетами.
2. Страховая — информация, раскрывающая сведения о начисленных и уплаченных взносах в пользу страхового обеспечения работников НКО. Это РСВ, персонифицированные сведения о застрахованных лицах и все разделы отчета ЕФС-1.
3. Статистическая — сведения, которые систематически запрашивает Росстат. Эта группа отчетов раскрывает практически все показатели деятельности НКО: финансы, трудовые ресурсы, заработная плата, рабочее время и многое другое. Состав статотчетности у каждой организации индивидуален, обязательные формы проверяют через сервис Росстата.
4. Бухгалтерская отчетность — информация о финансовом положении НКО, стоимости активов и объемах принятых обязательств, результатах деятельности организации. Минфин определяет обязательный состав бухгалтерской отчетности некоммерческой организации в ФСБУ 4/2023 (приказ № 157н от 04.10.2023). Анализ бухгалтерских отчетов позволяет принимать управленческие решения.

Подробнее: как проверить по ИНН, какие отчеты сдавать в Росстат

Именно о бухгалтерской отчетности и расскажем в статье.

Как НКО ведут бухгалтерский учет

НКО обязаны вести бухучет в установленном порядке — по закону № 402-ФЗ, ПБУ и ФСБУ. Хозяйственные операции отражаются в учете на основании первичной документации и регистрационных журналов. А отчетность формируется по учетным данным. Особенности ведения учета, способы формирования и детализации бухотчетности НКО отражаются в учетной политике.

Бухучет НКО ведут исключительно в рублях. Даже если провели сделку в иностранной валюте, то ее необходимо перевести в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. В бухотчетность тоже нельзя включать операции в иностранной валюте.

Что такое бухгалтерская отчетность НКО

Бухгалтеру некоммерческой организации при подготовке финотчетности следует руководствоваться:

• Приказом Минфина № 34н от 29.07.1998;
• Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000;
• ФСБУ 4/2023 — Приказом Минфина № 157н от 04.10.2023.

При подготовке бухотчетности необходимо помнить об особенностях некоммерческих организаций:

1. НКО созданы не с целью извлечения прибыли, а для достижения социально значимых показателей. Но они вправе вести предпринимательскую деятельность, если это требуется для достижения поставленных целей.
2. Некоммерческие предприятия не имеют права распределять полученную прибыль между участниками, учредителями, собственниками, а направляют ее на достижение поставленных целей.
3. Бухотчетность НКО не должна содержать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих частей капитала организации.

Состав годовой бухгалтерской отчетности НКО

В ФСБУ 4/2023 приведены шесть бухотчетов: баланс, отчеты о финансовых результатах, об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании средств и пояснения к бухбалансу и отчету о финрезультатах. Но для НКО обязательна лишь часть из этих форм.

Стандартно в состав годовой финансовой отчетности НКО входит:

1. Бухгалтерский баланс — это ключевой бухгалтерский отчет. В нем отражают стоимость активов, капитала и обязательств НКО. Форма разделена на две части: пассив и актив. В активной стороне баланса раскрывается информация о стоимости основных фондов, запасов, финансовых инструментов, находящихся в распоряжении компании. Пассивная же часть баланса характеризует источники формирования активов, то есть обозначает денежное выражение капиталов, принятых обязательств (кредиторская задолженность, заемные капиталы) и т.д. Заполняют за отчетный и два предшествующих года. Ключевое правило бухгалтерского баланса — актив и пассив всегда равны.
2. Отчет о целевом использовании средств отражает размеры финансовых поступлений НКО — субсидии, гранты, дотации и пр. Кроме того, в отчете приводят информацию об использовании перечисленных средств. Сведения об использовании средств раскрываются в разрезе целевых направлений. Заполняется за отчетный и прошлый годы.
3. Приложения (п. 6 ФСБУ 4/2023):
   • отчет о финансовых результатах — для раскрытия информации о доходах и расходах по приносящей доход деятельности. НКО вправе не составлять этот отчет, но в таком случае подлежащую раскрытию в нем информацию надо включить в пояснения к бухбалансу и отчету о целевом использовании средств;
   • отчет о движении денежных средств — для раскрытия информации о денежных потоках. НКО вправе не составлять этот отчет, но в таком случае подлежащую раскрытию в нем информацию надо включить в пояснения к бухбалансу и отчету о целевом использовании средств;
   • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств — для раскрытия дополнительных данных об активах, обязательствах и пр.

Кроме того, надо заполнить заголовочную часть бухгалтерской отчетности на основе приложений № 1 или 2 ФСБУ 4/2023 в зависимости от того, представляете вы отчетность в ИФНС, статистику, другие органы исполнительной власти или нет.

Для некоторых НКО (к примеру, для негосударственных пенсионных фондов (НПФ)) состав годовой бухотчетности определяет Центробанк.

А вот квартальная бухгалтерская отчетность НКО в 2026 году официально не предусмотрена. Некоммерческие организации отчитываются по итогам года. Но они вправе составить промежуточные бухгалтерские отчеты для внутреннего пользования, чтобы проверить финансово-хозяйственную деятельность за определенный квартал.

Упрощенная бухгалтерская отчетность НКО

НКО вправе вести бухучет упрощенным способом и сдавать упрощенную бухотчетность (ч. 4, 5 ст. 6 402-ФЗ). Проверьте, относится ли ваша организация к таковым. Должны выполняться все три условия:

1. Штатная численность сотрудников не должна превышать 100 человек за прошлый год.
2. Доля участия в уставном капитале не превышает установленных нормативов. Для организаций госсектора этот показатель — не более 25 % от УК, для иностранных организаций — не более 49 % от УК.
3. Доход от предпринимательской деятельности — не более 800 миллионов. Сумма активов баланса на конец прошлого года — не более 400 млн руб.

Если НКО отвечает вышеперечисленным условиям, то вправе вести упрощенный учет. Такой способ бухучета надо закрепить в учетной политике, иначе при проверке контролирующие органы смогут затребовать предоставление всех форм бухотчетности.

Особенности заполнения упрощенных отчетов закреплены в Информации Минфина ПЗ-3/2015:

1. Информацию разрешают вносить в отчетность без детализации по статьям учета.
2. В упрощенных отчетах раскрывают меньше информации по сравнению со стандартными формами.
3. Сведения о прекращающейся деятельности допускается полностью исключить из бухотчетов.
4. Операции, совершенные после отчетной даты, разрешают не вносить в отчет, если их признают незначительными.

НКО, которые вправе применять упрощенные способы учета, смогут сдавать бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств по упрощенным формам. В состав упрощенной бухотчетности, помимо этих двух форм, включают пояснения. Как минимум, надо приложить к бухотчетности (п. 51, пп.‭ «б» п. 52, п. 54 ФСБУ 4/2023):

• указание, что бухотчетность составлена по федеральным и отраслевым стандартам;
• информацию об учетной политике в отношении показателей (групп показателей), приведенных в бухгалтерском балансе и отчете о целевом использовании средств;
• другую существенную информацию, которая необходима пользователям.

Например, если у НКО есть существенные поступления и расходы от приносящей доход деятельности, то надо раскрыть информацию о доходах и расходах по этой деятельности. Вместо пояснений в части раскрытия этой информации вы можете использовать упрощенную форму отчета о финрезультатах.

Узнайте, как заполнить упрощенный бухгалтерский баланс за год

В какой срок сдавать бухгалтерскую отчетность некоммерческой организации

НКО представляют бухотчеты в ИФНС по месту своего нахождения. Исключение — религиозные организации и те НКО, которые отчитываются в Банк России (ч. 3, п. 3, 4 ч. 4 ст. 18 402-ФЗ, пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Сдать финансовую отчетность необходимо не позднее 90 календарных дней с момента окончания отчетного периода, то есть до 31 марта следующего года (ч. 5 ст. 18 402-ФЗ, пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ). За 2025 год надо отчитаться до 31.03.2026.

Если финотчетность НКО формирует ГИРБО, то ее надо отправить в ИФНС в электронном виде. Если же бухотчетность НКО содержит сведения с гостайной, то дополнительно надо отправить отчеты в орган статистики по месту регистрации не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года (ч. 7 ст. 18 402-ФЗ).

Учредители НКО вправе требовать представления бухотчетности в разрезе утвержденных сроков.

Например, учредитель сможет затребовать готовый отчет уже в январе. Но он обязан довести до организации требование о предоставлении отчетов — уведомить ответственных лиц под подпись.

Отчетность некоммерческих организаций в Минюст

НКО обязаны ежегодно представлять в Минюст России (п. 3 ст. 32 7-ФЗ):

• отчет о своей деятельности;
• документы о персональном составе руководящих органов и работников;
• документы о целях расходования денежных средств и использования иного имущества, в том числе полученных от иностранных источников.

Формы отчетности НКО утверждены Приказом Минюста № 185 от 30.09.2021.

Некоммерческие организации отчитываются ежегодно — не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Для структурных подразделений иностранных некоммерческих неправительственных организаций установлены другие сроки — даты отчетности для них определяет учредитель.

Кроме того, НКО должны размещать информацию о своей деятельности в интернете. Публикации размещаются онлайн в открытом доступе (к примеру, на официальном сайте организации) или же в специальных средствах массовой информации.

Контроль и аудит отчетности некоммерческих организаций

Финансовый аудит бухотчетности — это независимая оценка полноты, правильности, достоверности и законности ведения бухучета и составления отчетов. Причем проводить аудиторскую проверку отчетов бухгалтерии вправе только специализированные аудиторские организации из специального реестра или частные аудиторы с лицензией.

В общем случае НКО не надо проводить аудит финотчетности. Ситуации, когда необходим обязательный аудит, прописаны в ч. 1 ст. 5 307-ФЗ от 30.12.2008. К примеру, финотчеты проверяют, если поступления организации с организационно-правовой формой фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и международного фонда) за прошлый год превысили 3 млн рублей.

Кроме того, учредитель НКО вправе сам инициировать аудит, чтобы проверить достоверность бухучета и отчетности в организации. В таком случае сроки и порядок аудита определяются на локальном уровне. А вот подавать заключение в ИФНС после такой проверки не требуется.

Читайте: как проходит аудиторская проверка бухгалтерской отчетности

Отчетность НКО: вопросы и ответы