Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль ~ Амортизация имущества (часть 3)

Теперь обратимся к выбору способа начисления амортизации. Этот момент мы уже обсуждали при рассмотрении ПБУ 6/01.

Тогда мы перебрали сразу несколько вариантов начисления амортизации имущества. Вот они:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Вспомнили? Молодцы. А теперь про три последних способа можете забыть. Потому что в налоговом учёте их нет. А альтернативой «линейному» способу выступает… Правильно – нелинейный! С линейным способом (см. статью 259.1 НК РФ) всё просто. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества равномерно в течение срока полезного использования включается в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. Простенько и со вкусом. И бухгалтеру удобно. Как говорится, ноу проблем. А «нелинейный» способ? Это ещё что за непонятный зверь? Интересно? Ну, давайте с ним познакомимся поближе и узнаем о том, что он из себя представляет, и кому он может быть интересен. Сразу же сделаем оговорку. Нелинейный метод не допускается к применению в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, входящие в 8-10-ю амортизационные группы, а также в отношении основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (см. пункт 3 статьи 259 НК РФ). Почему такое ограничение? Вероятно потому, что указанные объекты, как правило, относятся к категории дорогостоящего имущества. И если применить нелинейный метод к таким объектам, амортизация так скакнёт! О налогооблагаемой прибыли можно будет позабыть. В чём же суть нелинейного метода? Ну, проще говоря, в том, что организация, применяющая его, в первые годы эксплуатации имущества списывает в расход амортизацию в большей сумме, чем в последние. В чём-то этот метод напоминает «метод уменьшаемого остатка» из бухгалтерского учёта. Но именно «напоминает», потому что механизм применения нелинейного метода, описанный в статье 259.2 НК РФ, имеет множество особенностей. Ознакомимся с ними. Самая главная и существенная особенность нелинейного метода состоит в том, что при его применении амортизация начисляется не по каждому объекту индивидуально, а в целом по амортизационной группе (или по подгруппе внутри неё, сформированной по группам однородных объектов). Естественно, что при этом по таким группам (подгруппам) должен быть единый срок полезного использования. А дальше? А дальше так - по мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (см. пункт 3 статье 259.2 НК РФ). Суммарный баланс по группе (подгруппе) рассчитывается ежемесячно и, если ничего с объектами, находящимися в группе, не происходит, ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой груп пе (подгруппе) амортизации (см. абзац 1 пункта 4 статье 259.2 НК РФ). Резон применения данного метода понятен – списать как можно больше амортизации в первые годы эксплуатации объекта. На совершенно законном основании. Что ж, как говорится, «идея эта не нова и не обхаяна никем» (В.С. Высоцкий, «Баллада о манекенах») – ещё во времена СССР групповой метод начисления амортизации признавался прогрессивным, и его настойчиво рекомендовали к использованию на наукоёмких производствах (и не только). Для чего? Чтобы существовал стимул к постоянному обновлению оборудования. В принципе, в НК РФ исходили из того же посыла, но от обратного – ключевым стало налоговое стимулирование тех, кто обновляет основные производственные фонды. Пусть они в первые годы эксплуатации имущества получат некоторые послабления – разовьются когда, тогда налог и заплатят. Хорошо? В теории – разумеется. На практике… Из вышесказанного чётко следует – этот метод выгоден тем, кто постоянно приобретает имущество со сроком полезного использования до 20 лет включительно на постоянной основе. Для них нелинейный метод – прекрасный способ перераспределения налоговых платежей. А остальные, которые обновляют основные средства исключительно по мере необходимости либо вообще на случайной основе? А вот им следует очень хорошо подумать, прежде чем данный метод применять. Потому что при всех ощутимых финансовых выгодах он несёт в себе множество побочных недостатков. Во-первых, он крайне громоздок в применении и требует постоянного контроля за динамикой внутри групп (подгрупп). Во-вторых, ведение «группового учёта» не освобождает от ведения учёта индивидуального. В-третьих, при использовании нелинейного метода нельзя включать остаточную стоимость объекта в состав внереализационных расходов (см. подпункт 8 пункта 1 статьи 265 и пункт 13 ст атье 259.2 НК РФ). В-четвёртых, возникнет необходимость в дополнительном инструментарии по распределению амортизации между прямыми и косвенными расходами (ведь в группе-то всё однородное имущество свалено в кучу без всякого разделения на места использования)… Что, уже не нравится этот метод? Пожалели, что его выбрали? Хотите обратно на тихий и спокойный линейный метод? Упс, опоздали! Ушёл поезд… Согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Купились на приманку? Всё – пять лет ожидания вам в помощь. Но, с другой стороны, если трудности вас не пугают, а возможность перераспределения налоговых платежей для вас – насущная необходимость, то этот метод ваш. Просто прежде, чем будете делать выбор в его пользу, просчитайте не только прямые выгоды, но и потенциальные риски.

Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.

Статьи цикла:

Налоговый кодекс

Статья 259 НК РФ. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Статья 259.1 НК РФ. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации

Статья 259.2 НК РФ. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы