Что такое себестоимость продаж и как ее рассчитать

Что такое себестоимость продаж

Если говорить простыми словами, это то, сколько потратили на изготовление и продажу товара. Себестоимость продаж (СП) складывается из разных издержек, к примеру, из ЗП работников-производственников, использованных фондов, сырья, топлива, электроэнергии. По СП определяют эффективность производственного процесса в компании.

Также советуем прочитать: что такое себестоимость продукции

Какие данные нужны для оценки себестоимости продаж

Когда считают себестоимость, определяют, сколько денег приходится на изготовление одного или нескольких изделий. Иногда считают и СП конкретного вида производства.

Управленцы составляют калькуляцию СП для:

• экономического обоснования стоимости товара;
• бухучета затрат;
• определения количественных и качественных характеристик изготовленных изделий;
• анализа использованных матценностей и задействованной рабочей силы;
• поиска вариантов для снижения издержек, повышения рентабельности;
• определения доходности бизнеса.

Управленцы формируют калькуляцию, а затем анализируют формирование СП. Они сравнивают запланированные и фактические издержки. Для оценки понадобятся бухданные по таким издержкам производства конкретного продукта:

• оборудование и комплектующие;
• ТМЦ;
• зарплата производственников и начисления на ЗП;
• общепроизводственные, общехозяйственные траты;
• наценка и НДС.

Полезно знать: что такое калькуляция в бухгалтерском учете

Издержки производства для расчета себестоимости продажи

Полная СП готовой продукции складывается из производственной себестоимости и расходов на продажу. Готовая продукция для продажи бывает разной: это и потребительские товары (продукты, бытовая химия), и производственная (оборудование, аппараты), и непроизводственная (одежда, бытовая техника), и продовольствие (молоко, хлеб). Кроме того, продукцию классифицируют по отраслям:

• машиностроение;
• металлообработка;
• деревообработка;
• химпром;
• фарма и др.

И определение себестоимости, и порядок ее расчета, и состав издержек для каждого вида продукции и для каждой отрасли различаются.

Например, с-ть промтоваров считают по нормативам, которые утвердили еще в СССР (основные положения от 20.07.1970).

В издержках производства для расчета полной себестоимости продаж определяют прямые и косвенные затраты. Прямые — все, что напрямую относится к изготовлению конкретного товара. Косвенные — все, что нельзя прямо отнести к производству. Каждая компания самостоятельно классифицирует прямые и косвенные издержки. Последние распределяют между изготовленной продукцией обоснованным способом, который предприятие определяет самостоятельно (п. 24, 25 ФСБУ 5/2019).

В таблице — их расшифровка:

Теперь разберем бухучет. Прямые издержки учитывают на сч. 20 «Основное производство» (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). Издержки собирают по дебету сч. 20, а по кредиту указывают направление расходов:

• 02 — амортизация;
• 10 — ТМЦ;
• 23 — вспомогательные производства;
• 25/26 — общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
• 60 — оплата поставщикам;
• 69/70 — начисления на ЗП или зарплата производственников.

Еще один вариант бухучета — регистрировать прямые затраты на сч. 23, а затем — относить в дебет сч. 20.

Подробнее: для чего предназначен счет 20 бухгалтерского учета

Косвенные затраты сначала учитывают на собирательно-распределительных счетах — 25 и 26. Такие издержки распределяются между различными видами изделий пропорционально показателям, предусмотренным учетной политикой, и с помощью заранее рассчитанных коэффициентов (п. 4 ПБУ 1/2008). Базой распределения выбирают:

• сумму начисленной зарплаты производственников;
• количество отработанных машино-часов;
• объем выпущенной продукции.

Чтобы рассчитать коэффициент распределения, надо разделить косвенные на прямые издержки.

Что влияет на себестоимость продаж

Состав и порядок расчета себестоимости продаж у каждого предприятия свой. На СП влияют отраслевая, организационная и управленческая специфика, технологические особенности изготовления, используемое оборудование.

В зависимости от данных, которые применяют для расчета, выделяют такие виды СП:

• плановая или нормативная — ее рассчитывают на начало месяца или другого периода планирования. Расчет ведется по нормам расхода материальных, трудовых ресурсов, тарифов, выработки и проч., которые установлены в организации;
• фактическая — ее определяют на конец отчетного периода по бухсведениям о фактических издержках производства. И хотя оба вида себестоимости продаж определяются по одной методике и по одним и тем же статьям калькуляции, фактическая может отличаться от плановой;
• сметная — разновидность нормативной. Ее определяют в том же порядке, но на разовые работы или продукцию, которую изготовили по запросу сторонних заказчиков. К примеру, рассчитывают сметную себестоимость продаж индивидуального заказа мебели.

Есть и другая классификация СП, на нее влияет источник возникновения затрат:

• цеховая — объединяет производственные затраты конкретного цеха или производственного участка, которые прямо участвовали в изготовлении продукции;
• производственная — рассчитывается так: к цеховой СП прибавляют общехозяйственные и расходы вспомогательного производства;
• полная — объединяет производственную СП и коммерческие, внепроизводственные затраты на ее реализацию.

Полная фактическая СП — это и есть экономическая основа для установки отпускных цен для продажи изготовленных товаров. Если применяется затратный метод ценообразования, то ценой единицы изделия станет его полная себестоимость, прибыль производителя от продажи, НДС и акцизы.

Методы расчета себестоимости продажи

По сути, это методы калькуляции затрат на изготовление и продажу. Методы калькулирования СП позволяют компании получить детальную информацию о расходах и структуре себестоимости, определить фактическую стоимость изготовления одного изделия.

Методы калькулирования зависят от вида продуктов, сложности изготовления, типа и производственных характеристик компании.

Нормативный

Его используют при массовом, серийном производстве разнообразных и технически сложных изделий. То есть если в конечных товарах много деталей и узлов — машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и проч. Для этого метода обязательно составляют нормативную калькуляцию по каждому виду изделия по нормам расхода материалов, ЗП и проч. на начало отчетного периода. Затраты учитывают в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Отклонение от норм — это и экономия, и дополнительные расходы ресурсов. С этим методом вы сможете рассчитать СП еще до окончания месяца.

Попередельный (попроцессный)

Его применяют в организациях с массовой продукцией, которая однородна и по исходному материалу, и по характеру обработки. Если в изготовлении преобладают физико-химические и термические производственные процессы, когда сырье превращается в готовую продукцию в условиях непрерывного и короткого технологического процесса или ряда последовательных производственных манипуляций, для расчета СП подходит именно попередельный метод. Еще его часто применяют в производствах с комплексным использованием сырья. Суть в том, что затраты учитываются по переделам — стадиям превращения основных материалов в готовое изделие. Прямые расходы в каждом переделе учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий или по группам однородной продукции.

По теме: что такое готовая продукция и как ее учитывать

Общепроизводственные расходы тоже учитывают по переделам, а внутри этапов уже распределяют по группам продуктов пропорционально установленной базе. Общехозяйственные — учитывают по всей организации, а в дальнейшем проводят их косвенное распределение.

У попередельного метода есть два способа учета издержек:

• полуфабрикатный — продукция каждого предыдущего этапа становится полуфабрикатом для следующих или реализуется на сторону. Полуфабрикаты оценивают по фактической, нормативной или плановой себестоимости или по расчетным, отпускным ценам;
• бесполуфабрикатный — по каждому этапу учитывают только затраты на обработку. СП готовой продукции рассчитывается как сумма издержек на сырье, материалы и общепроизводственные расходы.

Позаказный

Применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложной продукции, при изготовлении опытных, экспериментальных, ремонтных работ. Чаще всего используется в машиностроении и металлообработке. Подходит для компаний, где производственные издержки учитываются по отдельным заказам на изготовление товара для продажи.

Объект учета в этом методе — отдельный производственный заказ. Прямые затраты проводят по каждому заказу, опираясь на первичные документы. Косвенные — пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость по каждому отдельному заказу определяется после его выполнения. Распределение затрат между готовой и незавершенной продукцией не требуется. Если по одному заказу производят несколько изделий, фактическая себестоимость каждого определяется, разделяя все затраты (за минусом брака и отходов) на количество выпущенных продуктов по этому заказу. Если в заказе только одно изделие, его себестоимость равняется общему итогу затрат по этому заказу.

Директ-костинг

Здесь рассчитывают только себестоимость производства, но не учитывают общехозяйственные расходы. Используют небольшие компании, которые выпускают однородную продукцию. СП одного изделия определяют так: сумму затрат делят на количество произведенной в отчетном периоде продукции.

Метод, который выбрали для своей компании, надо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Формулы и пример расчета себестоимости продаж

Единой формулы СП нет. Каждое предприятие самостоятельно определяет порядок расчета, исходя из организационных, технологических и специфических особенностей.

Базовая формула расчета СП такая.

Показатели формулы:

• СП — себестоимость продаж;
• ПР — производственные расходы;
• КР — коммерческие расходы, они же суммарные затраты на реализацию.

А если просуммировать затраты на выпуск изделий и учесть остатки нереализованной продукции на начало и конец отчетного периода, получим более точное значение себестоимости продаж. Вот формула:

Показатели формулы:

• СП — себестоимость продаж;
• ПР — производственные расходы;
• КР — коммерческие расходы;
• Он — остатки нереализованной продукции на начало периода;
• Ок — остатки нереализованной продукции на конец периода.

А вот формула себестоимости продаж для торговой компании:

Показатели формулы:

• СП — себестоимость продаж;
• ПТ — суммарные чистые покупки продукции для реализации;
• ПЗ — прямые затраты;
• Зн — запасы нереализованной продукции на начало периода;
• Зк — запасы нереализованной продукции на конец периода.

Приведем пример расчета себестоимости продажи.

Производственная компания произвела 500 пар обуви. Расходы на изготовление:

• сырье, материалы, оборудование — 350 000 рублей;
• косвенные затраты — 75 000 рублей;
• ЗП и отчисления — 150 000 рублей.

Себестоимость продаж товарной партии из 500 пар обуви: 350 000 + 75 000 + 150 000 = 575 000 рублей.

Себестоимость продаж одной пары обуви: 575 000 / 500 = 1150 рублей.

Читайте также: как вести бухгалтерский учет операций по реализации товаров и услуг