Как компаниям получить инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Какие инвестиционные вычеты есть для компаний

В ст. 286.1 НК РФ разъясняется, что такое инвестиционный налоговый вычет — это уменьшение налога на прибыль за счет расходов на покупку и модернизацию основных средств. ИНВ по налогу на прибыль ввели в 2018 году на ограниченный период времени (335-ФЗ от 27.11.2017). Льгота действует с 01.01.2018 по 01.01.2028.

Обычно налоговые льготы для компаний направлены на уменьшение налоговой базы. А механизм применения ИНВ таков: расходы вычитаются из суммы налога на прибыль. Затраты на основные средства налоговики относят к обоснованным: их признают для целей налогового учета и отражают в расходах путем начисления амортизации. ИНВ уменьшает налог или авансовый платеж на прибыль и лишает налогоплательщика права на начисление амортизации (чтобы не удваивать выгоду налогоплательщика).

Вот кто может применять ИНВ по налогу на прибыль:

1. Компании-плательщики этого налога. Но только при условии, что региональные власти ввели такую льготу законом субъекта РФ (п. 1, пп. 1, 5, 8, 11 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
2. Ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Но только если в регионе с действующей льготной программой расположена одна или несколько организаций из КГН или их обособленные подразделения (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Если обособленные организации находятся в разных регионах, головная компания решает, применять вычет или нет, отдельно по каждому субъекту и по каждому ОП. Решение распространяется или на все ОП, или на отдельные подразделения в регионе (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

К примеру, инвестиционный налоговый вычет в Москве применяется по нормам ст. 1 закона г. Москвы № 28 от 20.11.2019. ИНВ действует для расходов на покупку основных средств, их достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и технического перевооружения. Но вычет доступен не для всех плательщиков, а только для тех, кто зарегистрировался и работает в Москве, и получил статус московского инвестора первой или второй категории (ст. 2 закона № 28). Если обособленное подразделение компании работает в Москве, а сама головная компания — нет, воспользоваться вычетом не получится.

Есть отдельный список тех, кто не сможет воспользоваться ИНВ (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

• иностранные компании из числа российских резидентов;
• резиденты особых экономических зон;
• участники ОЭЗ в Магаданской области;
• участники свободных экономических зон;
• участники региональных проектов по инвестициям;
• участники проекта «Сколково»;
• участники проекта по 216-ФЗ от 29.07.2017;
• компании, связанные с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
• резиденты территории опережающего развития, свободного порта Владивосток.

Региональные власти вправе расширить список ограничений (пп. 3, 13, 17 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

К каким расходам применяется ИНВ

Для налога на прибыль действует инвестиционный вычет по основным средствам — на их покупку и модернизацию. Перечень расходов, на которые разрешают уменьшить платеж (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):

• затраты на приобретение и модернизацию, достройку и дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение и другие процедуры, за исключением частичной ликвидации. ИНВ применяется к основным средствам 3-7 амортизационных групп, зданиям, сооружениям, передаточным устройствам из 8-10 групп по решению субъекта РФ, машинам, оборудованию, транспортным средствам 8-10 групп, производственным и хозинвентарю из 8 группы, многолетним насаждениям и объектам основных средств «Жилища» из 10 группы;
• затраты на создание транспортной, коммунальной, социальной инфраструктуры по договору о комплексном развитии или освоении территории;
• пожертвования государственным и муниципальным учреждениям культуры, фондам и НКО на формирование целевого капитала;
• деньги, перечисленные по договорам финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры, которые находятся в федеральной собственности. Но при условии, что организация и создаваемый объект находятся в одном регионе или его акватории. И если региональные власти ввели ИНВ;
• расходы на НИОКР. Отчисления в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности не учитываются. Региональные власти вправе расширить виды НИОКР для инвестиционного вычета.

Кроме того, власти региона вправе:

• ограничить категории основных средств для применения ИНВ;
• предоставить льготу для зданий, сооружений, передаточных устройств 8-10 амортизационных групп;
• определить минимальные сроки фактического использования имущества по категориям, и пока эти сроки не закончатся, при реализации или выбытии (ликвидация — исключение) плательщику придется восстановить и заплатить налог, который не доплатил в связи с применением ИНВ.

Какие ограничения установлены

По нормам Налогового кодекса, инвестиционный налоговый вычет в 2024 году предоставляют с учетом лимитов (п. 2, 2.1, 3 ст. 286.1 НК РФ). То есть налогоплательщик сможет уменьшить платеж в региональный (в некоторых случаях и в федеральный) бюджет в ограниченном размере. В таблице — ограничения по ИНВ.

Для ИНВ установлена предельная величина. Ее определяют по формуле:

Нельзя применить инвестиционный вычет больше этой разницы. Это ограничение применяют к суммарному вычету по всем расходам. Но региональные власти вправе установить другой размер контрольной ставки (не 5%) и снизить предельный размер ИНВ по каждому виду расходов (п. 2.1, пп. 2, 6, 9, 12, 16 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Учитывайте и такие правила:

1. Если применяете ИНВ для обособленного подразделения, налог в федеральный бюджет уменьшается в пределах налога на прибыль по такому ОП. И только при условии, что подразделение находится в регионе, где разрешают использовать вычет.
2. Если применяете вычет для ответственного участника КГН, допускается уменьшение только той части регионального налога, которая приходится на участника КГН (его обособленное подразделение) с расходами на покупку или модернизацию ОС. Налог в федеральный бюджет уменьшают в размере не больше расчетного платежа на прибыль, который приходится на такого участника КГН или его ОП.

Куда обращаться за вычетом

ИНВ заявляют в инспекцию по месту нахождения компании или ее обособленных подразделений. Понадобятся сопроводительные документы для получения инвестиционного налогового вычета — документация, подтверждающая расходы, заявляемые к ИНВ по налогу на прибыль.

Вычет применяется только с начала нового налогового периода — с 1 января очередного года. И от льготы нельзя отказаться в течение 3 следующих лет (п. 1 ст. 285, п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Последний раз плательщик сможет заявить ИНВ не позднее 31.12.2027, поскольку с 01.01.2028 эта инвестиционная льгота станет недействительной.

Пригодится: другие материалы раздела Все, что нужно знать про налог на прибыль