Выплата дивидендов нерезиденту

Распределение прибыли общества

Чистую прибыль общества распределяют между участниками пропорционально доле их участия в организации или по другим правилам, если это прописано в уставе (п. 2 ст. 28 14-ФЗ от 08.02.1998). Решение о выплате дивидендов принимают по аналогии с другими решениями о распределении чистой прибыли (п. 1 ст. 28, п. 8 ст. 37, ст. 39 14-ФЗ):

• если в обществе два и больше участников, то все решают на общем собрании — большинством голосов от числа голосов участников. Голосование проводят в соответствии с уставом;
• если в обществе один участник, то он единолично решает, как распределить прибыль.

Для выплаты достаточно решения участников общего собрания или единственного учредителя. Другие документы не нужны. Но в решении нет информации о суммах дивидендов для каждого участника и о налогах, удерживаемых с доходов. Расчеты и начисления производит бухгалтерия, оформляя справку-расчет или другой первичный документ (ч. 1 ст. 9 402-ФЗ от 06.12.2011).

Из-за введенных санкций и ограничений в 2023 году действует временный порядок выплаты распределенной прибыли нерезидентам (Указ президента № 254 от 04.05.2022). Доходы выплачивают по п. 2-9 Указа президента № 95 от 05.03.2022. Временный порядок распространяется на обязательства свыше 10 миллионов рублей в календарный месяц или в размере, который превышает эквивалент этой суммы в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ на 1-ое число каждого месяца.

Центробанк и Минфин вправе выдавать разрешения, которые освобождают от соблюдения временного порядка, и утверждать другие правила (п. 1-3 Указа № 254). Чтобы получить такое разрешение, российские компании отправляют заявку в Минфин, а кредитные и финансовые организации — в ЦБ РФ. В заявке приводят информацию о заявителе, иностранном участнике и связанном с ним иностранном государстве. Заявление с сопроводительными документами отправляют в электронной форме, подписав ЭП, или по почте. А если хотите, чтобы заявку рассмотрели быстрее, обратитесь в профильное министерство. Специалисты самостоятельно направят в Минфин нужные сведения по установленной форме.

Если резидент не связан с недружественными странами (не относится к лицам из п. 1 Указа № 95), дивиденды по ценным бумагам ему перечислят на банковский счет, открытый в кредитной организации. Такая возможность появляется при условии, что ценные бумаги приобретены до 01.03.2022, а если нерезидент не относится к п. 1 ст. 95 — после 01.03.2022. Во всех остальных случаях деньги перечислят на счет типа «С» (решение совета директоров ЦБ РФ от 18.03.2022, п. 1 письма ЦБ РФ № 28-4-1/2139 от 21.04.2022).

Ставка налога на дивиденды

Дивиденды резидентов и нерезидентов, как и другие доходы от долевого участия в обществе, — это объект налогообложения, который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговым агентом по НДФЛ выступает общество: оно рассчитывает, удерживает и платит в бюджет налог по каждому налогоплательщику. Ставка подоходного налога для резидентов составляет 13%. Подоходная ставка налога на дивиденды для нерезидентов — 15% (п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Если чистую прибыль распределяют непропорционально, выплаты в пределах сумм, пропорциональных доле в уставном капитале, признают дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ). А суммы превышения пропорционального распределения к дивидендам не относятся. Для таких выплат применяют другое налогообложение по НДФЛ:

• доходы, которые признают дивидендами, — 15% (абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ);
• доходы, которые не признают дивидендами, — 30% (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговую базу по таким доходам определяют по п. 2.2 ст. 210 Налогового кодекса. А налоговые вычеты к ним не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Это интересно: что в этом году с дивидендами российских компаний?

Как рассчитать и перечислить НДФЛ с выплат нерезиденту

Подоходный налог по распределенной прибыли для нерезидентов рассчитывают по специальной формуле (п. 2.3 ст. 210, п. 3, 4 ст. 214, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Платят подоходный налог с распределения прибыли нерезиденту точно так же, как и любой другой НДФЛ. Деньги в бюджет перечисляют платежным поручением, специальных правил для его заполнения в этом случае не предусмотрено (Приказ Минфина № 107н от 12.11.2013, письмо Минфина № 21-08-09/83856 от 31.10.2019). Но в поле 24 «Назначение платежа» надо написать, что перечисляете НДФЛ с дивидендов.

Сроки выплаты дивидендов и уплаты НДФЛ

Срок выплаты дивидендов учредителю нерезиденту физическому лицу определяется уставом ООО или решением учредителей. Заплатить надо не позднее 60 дней с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 14-ФЗ). А если в уставе нет срока оплаты и его не установили в решении, выплатить прибыль необходимо в течение 60 дней.

Для безналичной выплаты распределенной прибыли оформляют платежное поручение. А если участников много, то вместо поручения отправляют платежное распоряжение с реестром получателей (п. 1.1, 1.17, 5.1 Положения ЦБ РФ № 762-П от 29.06.2021). Если деньги выдают в наличной форме из кассы общества, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер (п. 6 Указания ЦБ РФ № 3210-У от 11.03.2014, информация Минфина № ПЗ-10/2012). Но выдать дивиденды из кассы разрешают только из средств, снятых с расчетного счета.

Срок перечисления подоходного налога зависит от того, кто распределяет и платит дивиденды, — общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество по акциям. Вот как перечисляют удержанный НДФЛ:

1. ООО платят налог не позже дня, который следует за днем перечисления дивидендов или выплаты другого дохода, с которого удерживают подоходный налог, если распределенную прибыль заплатили в натуральной форме (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
2. АО или другие налоговые агенты по п. 2 ст. 226.1 НК РФ перечисляют НДФЛ не позже месяца с наиболее ранней даты — даты окончания финансового года (с 31 декабря) или с даты выплаты денег, передачи ценных бумаг (п. 4 ст. 214, ст. 216, п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

А если удержать подоходный налог невозможно, налоговый агент информирует ИФНС и заполняет приложение № 1 расчету 6-НДФЛ за год.