Счет-фактура для реализации металлолома
На основании п. 8 ст. 161 НК РФ в счете-фактуре на металлолом НДС исчисляется налоговым агентом при приобретении. Счет-фактура выдается компанией-продавцом с особой отметкой. Разбираемся в вопросе на примерах.
Налогообложение в сфере реализации металлолома
П. 8 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами. Данное правило не распространяется, если операции совершают плательщики, освобожденные от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость.
Налоговый агент — это организация-покупатель или ИП. Физические лица налоговыми агентами не являются. На агентов возложена обязанность исчислить расчетным методом и заплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как облагается НДС продажа металлолома. Используйте эти инструкции бесплатно.
Исчисление НДС при операциях реализации лома металлов
Рассмотрим, как исчисляется НДС налоговым агентом в счете-фактуре на нескольких примерах.
Ситуация 1
Компания ООО «PPT.ru» продала лом, который образовался от списания металлических конструкций, организации ООО «КуплюМ» за 10 000 рублей. Оба общества находятся на общей системе налогообложения.
ООО «PPT.ru» является продавцом лома и при обычной реализации исчислило бы налог по ставке 20 %, но в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ оно не несет обязанности по его уплате. ООО «КуплюМ» — налоговый агент, обязанность исчислить и уплатить в бюджет суммы ложится на него.
Порядок действий при формировании счет-фактуры при продаже металлолома ООО «PPT.ru» пошагово:
Шаг 1. Заключите договор с ООО «КуплюМ», в котором пропишите, что общая сумма передаваемого лома составляет 12 000, в том числе стоимость без НДС 10 000 рублей, НДС 20 % — 2000 рублей. Налог на основании п. 8 ст. 161 НК РФ исчисляет покупатель в качестве агента.
Шаг 2. Выставьте счет-фактуру, в нем сделайте запись: «НДС исчисляется налоговым агентом».
Бухгалтерские проводки
|
Дебет |
Кредит |
Описание |
|---|---|---|
|
10 |
20 |
Оприходованы остатки лома, образовавшиеся в процессе производства |
|
62 |
91.01 |
Отражена выручка от реализации |
|
91.02 |
10 |
Списана стоимость, по которой ранее принят к учету лом |
НДС продавец не начисляет и не выделяет.
Ситуация 2
ООО «PPT.ru» (признается агентом) покупает лом для производства продукции. Продавец ООО «ПродамМ» выставил в адрес ООО «PPT.ru» счет-фактуру на 10 000 руб., в котором указано, что НДС считает налоговый агент.
Пошаговые действия ООО «PPT.ru»:
Шаг 1. Определите налоговую базу расчетным путем, исходя из стоимости металлолома.
Шаг 2. Возьмите сумму из графы 5 счета-фактуры ООО «ПродамМ» и увеличьте ее на 20 %, используя формулу:
((10 000 + 10 000 * 20 %) * 20/120).
Сумма к уплате равна 2000 рублей. Таким образом, в адрес ООО «ПродамМ» оплатят стоимость лома 10 000, а в бюджет — 2000 руб. налога на добавленную стоимость. Исчислить его необходимо на дату получения лома от продавца. В этот же день ООО «PPT.ru» вправе принять сумму НДС к вычету при наличии счета-фактуры на основании п. 3 ст. 171 НК РФ.
|
Дебет |
Кредит |
Описание |
|---|---|---|
|
10 |
60 |
Принят к учету металлолом |
|
19 |
60 |
Отражена сумма НДС со стоимости |
|
60 |
68.02 |
Исчислен налог на добавленную стоимость со стоимости металлолома |
|
68.02 |
19 |
Отражено принятие к вычету исчисленной суммы |
Особенности заполнения и регистрации счетов-фактур при реализации металлолома
Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/7484@ от 19.04.2018 разъясняет правила оформления счета-фактуры на реализацию металлолома в 2024 году и порядок заполнения налоговой декларации.
Так, продавцы операции по реализации лома в декларации не отражают, в книге продаж и разделе 9 декларации счет-фактура указывается. При выставлении корректировочных счетов-фактур операции относят в раздел 8 декларации и в книгу покупок.
В книге продаж в графе 2 и строке 10 раздела 9 декларации указывают следующие коды вида операций:
- «33» — в случае поступления оплаты в счет предстоящей поставки;
- «34» — при отгрузке лома.
Такие правила установлены в Письме Федеральной налоговой службы № СД-4-3/480@ от 16.01.2018.
Заполните стандартные реквизиты счета-фактуры:
- номер и дату;
- сведения о продавце (наименование, адрес, ИНН, КПП);
- сведения о грузоотправителе и его адрес;
- данные грузополучателя, адрес;
- в случае получения аванса укажите их в строке 5;
- информацию документа об отгрузке — в поле 5а;
- реквизиты покупателя (наименование, адрес, ИНН, КПП);
- код валюты и наименование, при наличии идентификатора госконтракта.
В табличной части укажите:
- наименование товара «Металлолом»;
- единицу измерения, если это кг, — 166;
- количество кг, цену и стоимость.
Особенность заполнения находится в графе 7, вместо привычной ставки 20 % напишите:
«НДС исчисляется налоговым агентом».
Подпишите документ ответственными лицами.
Вот образец (нажмите на картинку, чтобы увеличить ее):
Может пригодиться:
Принятие к вычету НДС при покупке металлолома
По общему правилу п. 3 ст. 171 НК РФ, если организация является покупателем лома и плательщиком НДС, то ту сумму, которую она исчислит и уплатит, вправе принять к вычету.
Если металлолом приобретается у компании-упрощенца, то счет-фактура не выставляется и налог в бюджет не исчисляется (п. 8 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России № 03-07-11/3567 от 24.01.2018, Письмо Минфина России № 03-07-11/2281 от 18.01.2018).