Курсовые разницы: расчет и проводки
У меня на бухгалтерском обслуживании есть компания — экспортер товаров. В ее деятельности присутствует большое количество валютных операций, и, как следствие, необходимо рассчитывать возникающие курсовые разницы. Очень помог избежать увеличения налоговой нагрузки и временный порядок учета.
Что такое курсовые разницы
Все российские субъекты предпринимательства ведут учет в рублях, поэтому имеющиеся у них активы и обязательства в иностранной валюте подлежат переоцениванию. Пересчет в рубли происходит по официальному курсу ЦБ на дату совершения операции и на каждую отчетную дату. Ввиду колебания курса валют стоимость на каждую из дат будет различная. Возникающая разница называется курсовой.
Учет курсовых разниц регламентирован ПБУ 3/2006. Согласно нормативному документу, переоцениванию подлежат:
- дебиторская и кредиторская задолженность;
- выданные и полученные кредиты и займы;
- остатки денежных средств в кассе и на банковских счетах.
Пересчет в рубли выданных и полученных авансов происходит только на дату оплаты и поступления соответственно.
Возникающие КР разделяют на:
- положительные;
- отрицательные.
Отличие этих понятий представляю в виде таблицы:
| Положительная | Отрицательная | |
|---|---|---|
| Стоимость актива в рублях на текущую дату по сравнению с последней оценкой | Увеличивается | Уменьшается |
| Стоимость обязательства в рублях на текущую дату по сравнению с последней оценкой | Уменьшается | Увеличивается |
Учет курсовых разниц в 2024 году
В 2022 году был введен временный особый порядок учета курсовых разниц, действие которого продолжается до конца 2024 года. Данная мера регламентирована Федеральным законом 67-ФЗ от 26.03.2022 и направлена на снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков ввиду колебаний курса рубля.
Установленный порядок позволяет учитывать для налога на прибыль КР только на момент погашения задолженности, а ежемесячно включать их в базу для расчета налога не требуется. С 2023 года нормы касаются не только положительных, но и отрицательных курсовых разниц.
Введенный порядок обязателен к применению всеми юридическими лицами, совершающими операции в иностранной валюте. Данная мера приводит к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы. Используйте эти инструкции бесплатно.
Курсовая разница в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете КР учитываются в составе прочих доходов и расходов, согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. Для пересчета активов и обязательств в рубли организация вправе установить любой период (месяц, квартал, полугодие) и закрепить его в учетной политике. Как правило, переоценку осуществляют на последний день календарного месяца.
Может пригодиться: как составить учетную политику организации
Для отображения в учете используют счет 91. При переоценке кредиторской и дебиторской задолженности в учете делают следующие проводки:
- Дебет 60 (62, 76) Кредит 91.1 — начислена положительная КР.
- Дебет 91.2 Кредит 60 (62, 76) — отражена отрицательная КР.
При переоценивании остатков валютных средств на расчетном счете и в кассе организации проводки будут выглядеть так:
- Дебет 50 (52) Кредит 91.1 — положительная КР учтена в составе прочих доходов.
- Дебет 91.2 Кредит 50 (52) — отрицательная КР учтена в составе прочих расходов.
Подробнее: как работать со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»
Чтобы сохранить и обосновать произведенный бухгалтером расчет показателя, рекомендовано составлять документ — бухгалтерскую справку, например, как на образце:
Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно
Подробнее: как составить бухгалтерскую справку
Налоговый учет курсовых разниц
Возникающие курсовые разницы учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. В 2024 году учитываются КР, рассчитанные только при погашении валютных требований. В налоговом учете подлежит переоцениванию дебиторская и кредиторская задолженность, остатки валютных средств на счетах и в кассе, кредиты и займы. Не пересчитываются суммы полученных и выданных авансов.
На специальных режимах налогообложения переоценке подлежат только валютные активы на банковских счетах и в кассе организации. Положительные КР учитываются в составе прочих доходов, а отрицательную разницу не принимают, так как такой расход не поименован в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ.
Также по теме: курсовые разницы при УСН доходы минус расходы
Часто задаваемые вопросы по теме «Учет курсовых разниц»
-
Что такое курсовая разница?
Разница, возникающая в учете при пересчете в рубли активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте.
-
Действует ли особый порядок учета в 2024 году?
Да, действие временных мер распространяется до конца 2024 года.
-
Как учитываются курсовые разницы в бухгалтерском учете?
В бухучете они признаются с составе прочих расходов и доходов, в проводках используется счет 91.
-
На какие налоги влияют курсовые разницы?
КР учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а также включаются в состав прочих доходов при УСН.