Аудит: что это такое и зачем он нужен

Что такое аудит

Аудит — независимая проверка бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия, выполняемая собственными силами предприятия (внутренний) или привлеченными специалистами (внешний), имеющая целью выразить мнение о ее (отчетности) достоверности.

Кроме того, аудиторы оценивают соответствие деятельности проверяемой компании действующему законодательству и уставным целям, указывают на наиболее существенные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности.

Виды аудита

Аудит классифицируют по нескольким признакам:

• по отношению к проверяемой организации различают аудит внешний и внутренний;
• по поводу проведения — обязательный и инициативный;
• по направлению — горизонтальный, вертикальный, прямой, обратный, специальный;
• по периодичности проверок — разовый (или первичный) и периодический (повторяющийся);
• по объекту проверки — финансовый, налоговый, операционный, IT, экологический, криминальный, сертификационный, инвестиционный.

О внутреннем и внешнем аудите мы упомянули.

Обязательному аудиту подлежат не все предприятия, об этом чуть позже. Инициативный проводится по решению собственников или руководства компании.

Горизонтальный — это тщательное и очень подробное исследование аудитором одного конкретного процесса. Например, проверка учета ТМЦ от составления заявки на приобретение запаса до его передачи в производство.

Вертикальный — распространяется на сопутствующие операции горизонтального аудита. В нашем примере возможна проверка организации складского учета по предприятию, цеху или иному подразделению.

Прямой — здесь аудитор оценивает процесс производства заданного вида (видов) продукции, работ, услуг. Проверку начинают с самого первого звена, например, с получения заявки или заключения договора с покупателем.

Обратный — здесь аудиторы начинают проверку с готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и идут назад по производственной цепочке, выявляя расхождения в документах и операциях.

Специальный — предназначен для оценки деятельности определенного участка или службы, подразделения предприятия. Аудитор проводит проверку организации документооборота, соответствия деятельности подразделения стандартам предприятия и т. п.

Разовый или первичный аудит — это обязательный, проводимый впервые, либо инициативный, не имеющий периодичности.

Периодический или повторяющийся — обязательный или инициативный аудит, проводимый регулярно за определенный период времени.

О некоторых объектах аудиторской проверки расскажем подробнее.

Финансовый аудит

На практике под финансовым аудитом понимается классическая проверка отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности. В действительности эта услуга несет в себе гораздо более развернутый потенциал.

Не просто формальное подтверждение отчетности, но комплексную оценку финансового состояния предприятия, выявление слабых сторон и имеющихся резервов — вот что получает предприниматель от аудиторов.

Налоговый аудит

Этот вид аудиторской проверки редко проводится отдельно от финансового аудита. Цель — выявление и устранение ошибок в формировании налоговых баз, исчислении и уплате налогов, взносов и прочих платежей, относящихся к налоговым.

Не секрет, что такие ошибки приводят к серьезным доначислениям, штрафам и пеням.

Главной задачей налогового аудита является выявление и максимальное снижение налоговых рисков компании, но не только. К ответственности за налоговые нарушения привлекаются должностные лица юридического лица или ИП. Налоговый аудит помогает снять груз административной (а то и уголовной) ответственности как с директора, так и с главного бухгалтера. Согласитесь, это дорогого стоит.

Да, недоимки по налогам чреваты неприятностями. Но и переплатам радоваться не приходится. Они — не что иное, как неэффективно отвлеченные денежные ресурсы, кредитование бюджета. Оно вам надо? Не лучше ли направить деньги на нужды бизнеса? И такие перекосы тоже выявляет налоговый аудит.

Возможно, предприятию положены какие-либо льготы по налогам, но бухгалтер опасается их применять. И его легко понять: налоговое законодательство у нас меняется с такой скоростью, что поневоле задумаешься, может, ну их, эти льготы, от греха.

Аудитор поможет обосновать использование преференций и избежать претензий фискальных органов.

IT-аудит

Знакома ли вам ситуация, когда без конца виснут программы, отрубается интернет или того хуже — возникает пресловутый синий экран? Айтишники компании с невозмутимым видом разводят руками и ссылаются на устаревшее оборудование, слабенькие сети, коварные вирусы и еще на что-то, доступное осознанию далеко не всех смертных.

Если руководство компании не всегда понимает физический смысл этих фраз, затраты на IT-инфраструктуру растут, а результата нет, то пора пригласить независимых специалистов.

В их задачи входит оценка:

• серверного и компьютерного оборудования, программного обеспечения;
• степени защищенности данных;
• сопоставимости расходов на IT-инфраструктуру и ее эффективности;
• существующих и потенциальных рисков для компании со стороны IT-инфраструктуры (степень изношенности оборудования, используемое ПО, квалификация специалистов и т. п.).

Операционный аудит

Операционный аудит исследует бизнес-процессы компании, проверяет методы функционирования его управленческой системы. Его цель — определить производительность и эффективность управленческих методов и решений.

Задача операционного аудита значительно сложнее и шире, чем у привычных финансового и налогового. Здесь нет объективных оценок — правильно рассчитанных налогов или соответствия бухгалтерских проводок и документов нормам действующего законодательства.

Специалисты, проводящие операционный аудит, в своих оценках ориентируются на отраслевые и региональные показатели производительности, которые, в свою очередь, не служат истиной в последней инстанции. Кстати, таких специалистов чаще именуют не аудиторами, а управленческими консультантами.

Зачем нужен аудит

Если вы прочли предыдущие разделы статьи, думаю, у вас есть ответ на этот вопрос. Затем, чтобы при помощи своих (внутренний аудит) или привлеченных (внешний) специалистов минимизировать риски компании по самым различным направлениям.

Преимущества аудита для бизнеса

Даже если главный бухгалтер является образцом профессионализма и ответственности, а руководитель — мудрости и прозорливости, никто не отменял явления, называющегося в народе «глаз замылился». В ежедневном потоке множества задач и дел непросто уследить за всем и вся.

Аудиторы же смотрят на процессы проверяемого предприятия непредвзято, свежим взглядом, что помогает выявить резервы и устранить слабые звенья.

Особенно полезны аудиторские проверки, если:

• бизнес расширяется, осваивает новые для себя виды продукции, регионы и технологии;
• с большой степенью вероятности ожидается налоговая проверка:
• есть подозрения, что бухгалтерская служба допускает ошибки и неточности, приводящие к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности;
• меняются собственники бизнеса, руководители, ответственные за принятие управленческих решений или главный бухгалтер.

Поводы для проверки бывают самыми разными, важно понимать, что аудиторы работают на бизнес, а не против него. Недочеты и ошибки выявляются не с целью наказания за них, а с целью их устранения.

Аудит как инструмент риск-менеджмента

Risk management — управление рисками, должное снизить вероятность неблагоприятного результата управленческого решения. Аудиторская проверка, независимо от ее вида и объекта внимания, как раз и направлена на выявление подобных рисков.

Выявить риски — это полдела. В итоговом документе по результатам проверки аудиторы дают рекомендации по их минимизации или устранению.

Обязательный аудит

Обязательному аудиту подлежат ПАО (публичные или открытые акционерные общества), товарные биржи, застройщики, эмитенты ценных бумаг, акционерные инвестиционные фонды, кредитные организации. Прочие организации проводят обязательные аудиторские проверки лишь при соответствии определенным критериям.

Интересантами таких проверок являются, в первую очередь, налоговые органы, куда в обязательном порядке предоставляется итоговая часть аудиторского заключения. Помимо ФНС, весьма заинтересованы в выводах аудиторов собственники бизнеса и его деловые партнеры — банки, поставщики, клиенты — особенно крупные, также подлежащие обязательному аудиту.

Подробнее: об обязательных аудиторских проверках

Процесс аудита

Виды и обстоятельства аудита бывают самые разные, однако процесс проведения аудиторской проверки в достаточной степени формализован.

Этапы проведения аудита

Любая аудиторская проверка, проводимая приглашенными специалистами, начинается со знакомства сторон и получения от потенциального заказчика официального предложения о проведении аудита. Этот документ необходим, чтобы специалисты могли приступить к первому этапу проверки.

1 этап. Подготовительный (предварительный анализ)

Аудиторы знакомятся с предприятием, его производственными и управленческими процессами. Изучают документы, беседуют с руководителями и персоналом подразделений. Скажете, суют свой нос везде? Да, так. Но чем тщательнее собрана информация, тем лучше аудиторы подготовятся к проверке:

• решат, сколько и какой квалификации специалисты войдут в группу;
• оценят необходимое для проведения проверки время и стоимость работ аудиторов.

На основании данных, полученных на подготовительном этапе, руководитель аудиторской группы направляет предполагаемому клиенту письмо о проведении аудита. Стороны согласовывают условия, сроки и стоимость проверки и отражают их в договоре.

2 этап. Планирование

Этот этап занимает достаточно много времени, но он крайне важен, торопить проверяющих не нужно. Они заняты составлением программы и графика проведения аудита, направленных на качественное, полное и своевременное выполнение задач проверки.

3 этап. Аудит

Основной этап, на котором проверяющие собирают необходимые данные для выражения мнения по существу аудита. Вот какие методы они применяют:

• пересчет (проверка расчетов с целью исключения досадных арифметических ошибок);
• инвентаризация (широкое понятие, зависит от объекта аудита);
• проверка соблюдения методологии учета (при финансовом и налоговом аудите);
• проверка соответствия производственных и управленческих процессов отраслевым и внутренним стандартам предприятия;
• «сквозная» проверка входящей и исходящей документации в зависимости от направления и объекта проверки;
• опросы, или, лучше сказать, беседы с руководителями подразделений и служб предприятия, рядовыми сотрудниками. Цель — получить максимально объективную и полную информацию.

При сплошном методе проведения аудита анализируется каждый документ, но при масштабных проверках на это просто не хватит времени. Дабы вписаться в сроки, аудиторы часто применяют метод выборки (анализируются не все 100% документов, а, например, 70%). Комбинированный метод проверки предусматривает сочетание сплошного и выборочного контроля.

4 Этап. Итоговый

Работа аудиторов перемещается из цехов и кабинетов предприятия в офис. На основании собранных материалов готовится аудиторское заключение. Его состав формализован и включает:

• вводную часть;
• сведения об аудиторе и аудируемой фирме;
• описание проведенных в ходе проверки работ;
• и самое интересное — мнение аудитора.

Расскажем о мнении аудитора по итогам финансового или налогового аудита, как наиболее распространенных.

В редчайших случаях аудитор выражает безусловно положительное (немодифицированное) мнение. Это означает, что предприятие делает все настолько правильно, что ни ошибок в учете, ни налоговых рисков проверка не выявила.

Более распространено модифицированное мнение, возможное в четырех вариантах:

• положительное с указанием факторов, оказавших незначительное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица;
• условно положительное (заключение с оговоркой) получают предприятия, при проверке которых аудиторы обнаружили факты, существенным образом искажающие финансовую отчетность. Факты эти подробно излагаются при выражении мнения;
• отрицательное — слишком много факторов и спорных моментов, не позволяющих аудитору признать отчетность достоверной;
• отказ от выражения мнения. Достаточно редкий случай, который аудитор аргументированно обосновывает в заключении. Возможно, имело место нарушение условий договора со стороны заказчика, непредоставление необходимой документации и т. п.

Подробнее: как составляется аудиторское заключение

Кто участвует в процессе аудита

Так и подмывает сказать: да все участвуют. Понятно, что основными действующими лицами являются аудиторы, но и роль руководителя предприятия, главного бухгалтера, руководителей служб и подразделений в проведении аудиторской проверки крайне важна и ответственна. Крупные компании, как правило, назначают ответственных лиц от руководства и бухгалтерской службы для взаимодействия с аудиторами во время проверки. Это значительно облегчает работу проверяющих и позволяет не отвлекать остальных сотрудников от текущих задач.

Аудитор и его роль

Главный итог проведения аудиторской проверки — заключение с выводами и рекомендациями. И выводы эти основываются на профессиональном суждении аудитора, а оно базируется на объективных фактах и доказательствах, полученных в ходе проверки. Таким образом, квалификация и профессиональный опыт и навыки аудитора имеют архиважное значение при проверке — на его рекомендациях предприятие строит дальнейшую стратегию и тактику развития бизнеса.

Обязанности и права аудитора

Обратимся к ст. 13 закона № 307-ФЗ «Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора». Обычно положения этой статьи в том или ином виде перекочевывают в договор об оказании аудиторских услуг.

Требования к аудиторам

Аудиторская фирма обязана состоять в одной из профильных СРО (саморегулируемых организаций), членство в которых предполагает выполнение ряда требований:

• аудиторская фирма не является ПАО, государственным или муниципальным предприятием;
• в штате компании по основному месту работы трудятся не менее трех аудиторов;
• не менее 51% доли в уставном капитале принадлежит аудиторам или аудиторским фирмам;
• при наличии в организации коллегиального исполнительного органа не менее 50% состава занимают аудиторы. Если орган единоличный, то лицо, его занимающее, должно быть аудитором. Функции управления на аутсорс передавать нельзя.

Частные аудиторы вправе стать членом СРО при наличии квалификационного аттестата.

Остальные требования едины как для частных аудиторов, так и для фирм:

• безупречная деловая репутация;
• наличие и исполнение правил внутреннего контроля качества работ;
• уплата членских взносов в СРО и в ее компенсационный фонд.

Права и обязанности сторон при проведении аудита

Про обязанности и права аудитора мы рассказали чуть выше, а теперь обратимся к ст. 14 закона № 307-ФЗ и посмотрим, какими правами и обязанностями обладает вторая сторона договора — аудируемая организация.

Основные нормативные акты, регулирующие проведение аудита

Проведение аудита регулируют:

• закон от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности»;
• Приказ Минфина РФ от 09.01.2019 «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ».

Документы, утвержденные протоколами Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ:

• Кодекс профессиональной этики аудиторов (протокол от 21.05.2019 № 47);
• правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (протокол от 19.12.2019 № 51);
• повышение квалификации аудитора;
• формы аудиторских заключений.

Читайте также: как осуществляется аудит в сфере закупок