Срок полезного использования здания и сооружения

Срок полезного использования здания и сооружения

Период, когда здания и сооружения используются для нужд компании и приносят доход, называется сроком полезного использования. Он может продлиться, если проводилась модернизация либо осуществлялась достройка. Продолжительность времени использования объектов недвижимости зависит от материалов, из которых они построены, и способа возведения. В зависимости от этого в Классификаторе ОС здания и сооружения отнесены к нескольким группам в отношении начисления амортизации (III–X) для целей прибыли:

Может пригодиться: как определить амортизационную группу основных средств

Классификатор ОС принят постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 и предназначен для расчета амортизационных отчислений в НУ, а в БУ допускаются иные способы определения периода работоспособности для недвижимого имущества.

Как определить срок полезного использования здания

СПИ определяется в месяцах. Это нужно для удобства расчета амортизационных отчислений. В классификаторе приведены рамки количества лет в формате «от» и «до». То есть, когда сооружение отнесено к III группе, срок полезного использования может быть как 37 месяцев, так и 60. ОС в классификаторе разделены на подгруппы, каждой из которых присвоен код ОКОФ.

Пошаговый алгоритм определения срока полезного использования объекта:

• определение ОКОФ при помощи классификатора ОК 013-2004, утв. Росстандартом № 2018-ст;
• подбор амортизационной группы по классификатору;
• установление СПИ в рамках группы амортизации;
• подписание приказа.

Таким образом, срок полезного использования определяется для налогового учета. В бухгалтерском учете компания самостоятельно определяет его, руководствуясь профессиональным суждением специалистов.

У многих бухгалтеров вызывает сложность определение СПИ для объектов ОС, которые были в эксплуатации у бывшего владельца. Здесь правила такие:

• если имеется документальное подтверждение того, сколько времени здание либо сооружение находилось в эксплуатации, то на это количество лет можно уменьшить срок полезного использования (это — право, но не обязанность);
• если подтверждающих документов нет, то срок полезного использования определяется по классификатору — для налогового учета и оценочно — для бухгалтерского.

Методика определения СПИ в бухучете закрепляется в учетной политике.

Как рассчитать амортизацию зданий и сооружений

Способы расчета амортизационных отчислений для БУ установлены пунктом 37 ФСБУ 6/2020. Их три:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально выпуску продукции (выполнению работ).

Выбор остается за компанией.

При линейном способе применяется формула:

амортизация ОС = первоначальная стоимость ОС — ликвидационная стоимость / СПИ.

Из личного опыта: не стоит по зданиям и сооружениям указывать ликвидационную стоимость, если изначально они не приобретаются для перепродажи. В противном случае придется делать перерасчет, когда стоимость объекта (за минусом ликвидационной стоимости) достигнет нулевого показателя.

Подробнее: как рассчитать амортизационные отчисления

В 1С:Бухгалтерия для начисления амортизации информация из приказа вносится в документ «Принятие ОС к учету».

Амортизация после окончания срока полезного использования

Существует одно событие, которое позволяет делать амортизационные отчисления после окончания срока полезного использования. Это — модернизация.

В отношении ее имеется Письмо Минфина № 03-03-06/1/60600 от 13.07.2020. Здесь говорится, что п. 2 ст. 257 НК РФ предусмотрено увеличение первоначальной стоимости объекта в случае проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации. Исходя из этого, по мнению Минфина, если основное средство полностью самортизировано, но имела место модернизация:

• сумма затрат на нее увеличивает стоимость ОС;
• амортизационные отчисления рассчитываются так же, как это было установлено при принятии объекта к учету с увеличением срока полезного использования.

Читайте: как вести бухгалтерский учет модернизации арендованного имущества

В отношении расконсервации Департамент налоговой политики при Минфине выпустил Письмо № 03-03-06/1/72415 от 18.08.2020. Согласно его положениям, после расконсервации амортизация возобновляется с 1-го числа следующего месяца. При этом количество месяцев оставшегося времени начисление амортизации объекта не увеличивает. Как это выглядит на практике?

Часто задаваемые вопросы по сроку полезного использования здания