НДПИ: что это такое? Объясняем простыми словами

Знаете ли вы, что у НК РФ свое представление о том, какие ископаемые считать полезными, а какие нет? Сталкивались ли вы с тем, что ставку налога надо рассчитать прежде, чем ее применить? Да, процедура расчета налоговой ставки существует не только для НДПИ, это правда, но, согласитесь, назвать ее общеупотребимой нельзя.

Плательщики НДПИ

26-я глава НК посвящена НДПИ и в первой же статье (ст. 334) определяет его плательщиков. Это организации и ИП, являющиеся пользователями недр согласно имеющейся лицензии (разрешению). Как обычно, одно определение тянет за собой другое. Характеристику пользователям дает закон от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» в статье 9. Глава 26 НК объемная, а мы обещали рассказать все простыми словами. Поэтому ограничимся таким определением: плательщиками НДПИ являются предприятия и ИП, осуществляющие добычу ПИ на основании специальной лицензии.

Добытчики ресурсов ставятся на учет в ФНС по особому основанию — как плательщики НДПИ. ФНС, получив от лицензирующих органов сообщение о выдаче юридическому лицу или ИП разрешения на разработку недр, самостоятельно осуществляет постановку на налоговый учет новоиспеченного плательщика и направляет добытчику уведомление по форме 9-НДПИ-1 (для организации) или 9-НДПИ-2 (для ИП).

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Подробнее изучить порядок постановки на учет счастливых обладателей разрешений на разработку недр позволит Приказ Минфина от 31.12.2003 № БГ-3-09/731.

К полезным НК РФ в п. 2 ст. 337 относит 17 позиций ископаемых ресурсов. В том числе, ясное дело, нефть, уголь, газ, а также руды металлов — черных, редких и цветных, разнообразное сырье для производства строительных материалов, минеральных удобрений, для химической промышленности. А еще и природные алмазы, драгоценные и полудрагоценные камни, минеральные и термальные воды.

Не все то, что выкопано из земли, именуется объектом налогообложения. Есть ресурсы, не признаваемые налоговым кодексом полезными. Их перечень приведен в п. 2 ст. 336 НК РФ.

Как рассчитывается НДПИ

Известно, что сумма налога получается в результате умножения налоговой базы на налоговую ставку. Другое дело, как определить эти величины. Скажем прямо: в случае полезных ископаемых это не так просто.

Объектом налогообложения служит количество или стоимость ПИ — в зависимости от их вида (п. 2 ст. 338 гл. 26 НК РФ).

Единицами измерения количества служат единицы массы. При подсчете количества нефти применяется масса нетто (порядок определения количества приведен в ст. 339 НК РФ).

Если нужно подсчитать стоимость, то делать это необходимо с учетом положений ст. 340 НК РФ. Законодатель отдает определение стоимости на откуп налогоплательщику, который вправе применить один из трех вариантов:

• сложившиеся цены реализации;
• расчетные цены;
• сложившиеся цены реализации без учета субсидий, полученных из бюджета

Определяя стоимость ПИ для целей налогообложения, плательщики уменьшают выручку от реализации добытых ресурсов на суммы расходов, связанных с их добычей (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Пример расчета НДПИ

Для примера возьмем такой привычный и всем знакомый торф.

Некое предприятие добыло в налоговом периоде 25 000 тонн, продало 20 000 по цене 960 руб./т с НДС.

Расходы, учитываемые при расчете стоимости, в налоговом периоде составили 5 млн руб. без НДС.

Сначала очищаем цену от НДС: 960 / 120 х 100 = 800 руб.

Считаем стоимость проданного торфа без НДС: 20 000 х 800 = 16 000 000 руб.

Вычитаем сумму произведенных расходов: 16 000 000 — 5 000 000 = 11 000 000 руб.

Теперь принимаемся за расчет цены тонны: 11 000 000 / 20 000 = 550 руб.

А вот и наша налогооблагаемая база: 25 000 х 550 = 13 750 000 руб.

Налоговая ставка НДПИ для торфа составляет 4 %.

Считаем налог: 13 750 000 х 4 % = 550 000 рублей.

Все цифры в примере условные.

Налоговые ставки НДПИ

В приведенном примере исчисления НДПИ формула расчета содержит адвалорную налоговую ставку. Она, как явствует из примера, рассчитывается в процентах от стоимости продукции. По такой ставке исчисляется НДПИ для торфа, руд черных металлов, драгоценных металлов (кроме золота) и т.д.

Так, по ставке 4 % рассчитывается налог для торфа, горючих сланцев и некоторых видов руд. Ставка 4,8 % применяется к стоимости руд черных и редких металлов, в ряде случаев ставка корректируется на специальные коэффициенты. Налог по ставке 5,5 % от стоимости добытых полезных ископаемых заплатят добытчики сырья радиоактивных металлов, подземных промышленных и термальных вод, природной соли и хлористого натрия, бокситов и т.д.

Вторая применяемая для расчета налога ставка — специфическая — рассчитывается в зависимости от объема добытых ПИ и применяется к нефти и природному газу. Основу ставки составляет твердая сумма, установленная за тонну добытого сырья. Для определения окончательной налоговой ставки НДПИ для этих ресурсов необходимо к твердой сумме применить ряд коэффициентов.

Есть еще нулевая налоговая ставка, именуемая иногда льготной. Ставка предназначена, в частности, для минеральных вод, применяемых в лечебных целях, подземных вод, используемых в сельском хозяйстве, попутного газа.

Вам пригодятся: все коды бюджетной классификации в актуальной редакции

Декларация по НДПИ в 2024 году

Отчетность по НДПИ ежемесячная. Начиная с отчетности за январь 2023 года декларация предоставляется по форме, утвержденной Приказом ФНС от 20.09.2022 № ЕД-7-3/854. Отчет состоит из титульного листа и восьми разделов с подразделами. Обязательно заполняются титульный и листы, содержащие данные для расчета налога, пустые листы не сдаются:

• в 1-м разделе указывается сумма налога к уплате;
• 2-й заполняется данными, необходимыми для расчета НДПИ при добыче нефти;
• 3-й раздел предназначен для газодобытчиков;
• 4-й содержит данные для расчета НДПИ по углеводородному сырью;
• 5-й включает данные по иным полезным ископаемым;
• 6-й раздел заполняется, если какое-либо ПИ в налоговом периоде оценено по расчетной стоимости;
• 7-й раздел посвящен добытому углю;
• 8-й раздел — опять про нефть. Про ту, по которой исчисляется НДД — налог на дополнительный доход.

Срок сдачи НДПИ в 2024 году

Налоговая декларация по НДПИ сдается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Поскольку срок уплаты налога приходится на 28-е число, то у налоговиков есть время внести данные о начисленных суммах. Таким образом, налоговое уведомление по НДПИ подавать не надо.

По теме: календарь бухгалтера по НДПИ