Нулевая ставка по налогу на прибыль: кто и как ее применяет

В каких случаях применяют нулевую ставку налога на прибыль

Основные и льготные ставки по налогу на прибыль указаны в ст. 284 НК РФ. Все случаи ее использования разделим на несколько групп: льготы для дивидендов и долей УК, для социально значимой деятельности и для участников особых территорий и проектов. В каждом случае закон выдвигает конкретные требования к размеру доли участия, структуре доходов, численности персонала или объему инвестиций.

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль для дивидендов

Нулевая ставка по налогу на прибыль устанавливается к некоторым доходам в виде дивидендов. Это важнейшая льгота для холдинговых структур, предотвращающая многократное прибыльное обложение налогами внутри группы компаний (п. 3 ст. 284 НК РФ). Приведем примеры:

1. Основная льгота для компаний, работающих на территории РФ. 0 % применяется, если доля владения выше 50 % в уставном капитале организации, которая платит дивиденды. Нужно непрерывное владение долей более 365 к.д. до того момента, пока не принято решение о перечислении дивидендов. Если выплачивающая компания является иностранной, то соблюдайте условие о ее ненахождении в офшорах по перечню Минфина РФ.
2. Льгота для международных холдинговых компаний (МХК) по пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Для применения нулевой льготы необходимо владеть не менее 15 % в уставном капитале организации, которая перечисляет дивиденды. Срок владения долями — выше 365 к.д. Также необходимо подтверждение статуса МХК на дату перечисления денег. Есть аналогичный запрет на офшоры. Цель льготы — это создание в РФ привлекательных условий для размещения штаб-квартир (холдингов) МХК, чтобы они управляли активами из РФ.

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль для социально значимой деятельности

Ст. 284.1 НК РФ выделяет льготную нулевую ставку прибыльного налога для образовательных и медицинских компаний (кроме тех, которые оказывают услуги по санаторно-курортному лечению). Условия применения:

• наличие лицензии;
• вид деятельности входит в перечень постановления Правительства РФ от 10.11.2011 № 917;
• доход от образования, медицины, присмотра за детьми или НИОКР — не менее 90 % от всех совокупных доходов за год (если доходов нет, то условие тоже считается выполненным);
• непрерывная численность персонала в штате — не менее 15 работников (доля сертифицированного или аккредитованного медперсонала в общей численности — не менее 50 %);
• запрет на операции с векселями и производными финансовыми инструментами в течение налогового периода.

Моя подруга — руководитель медицинской организации. Она несколько лет успешно применяет льготу. Сначала ей казалось, что это какая-то космическая сложность — 90 % доходов, непрерывный штат. Но когда они разобрались и наладили учет, оказалось, нет ничего сверхъестественного. Главное — четко соблюдать критерии, не отступать от них ни на шаг и всегда иметь документы в полном порядке. Экономия для бизнеса оказалась существенной.

Нулевая ставка устанавливается для сельхозпроизводителей, которые отвечают критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ (это условие о доле доходов от сельхоздеятельности не менее 70 % и пр.). Также под льготное налогообложение прибыли подпадают рыбохозяйственные организации, если соответствуют критериям пп. 1, 1.1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Льготу в виде нулевого размера получат организации, которые занимаются социальным обслуживанием граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ). Условия применения льготы установлены в ст. 284.5 НК РФ. Например, организация должна предоставлять соцуслуги, которые входят в перечень постановления Правительства РФ от 26.06.2015 № 638 (услуги по уходу, реабилитации, помощь инвалидам, пожилым и пр.). Организация должна быть включена в реестр поставщиков социальных услуг своего региона и иметь не менее 90 % доходов от предоставления соцуслуг от общих доходов. Иные условия содержатся в ст. 284.5 НК РФ.

Нулевая ставка устанавливается для региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (п. 1.12 ст. 284 НК РФ). Государство разрешает регионам полностью освободить от налога на прибыль компании, отвечающие за вывоз и утилизацию бытового мусора (ТКО). Для получения льготы нужен статус регионального оператора по обращению с ТКО. Но инициатива исходит от региона. Субъект РФ должен принять собственный закон, который устанавливает для своего регионального оператора нулевую ставку по части, идущей в региональный бюджет.

Также нулевую ставку вправе получить музеи, театры, библиотеки субъектов или муниципальных образований по п. 1.13 ст. 284 НК РФ. Условия применения содержатся в ст. 284.8 НК РФ.

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль для ИТ-компаний

С 2026 г. для аккредитованных ИТ-компаний действуют следующие ставки:

• федеральная часть — 5 %;
• региональная часть — 0 %.

Льгота установлена на период с 2025 по 2030 г.

Чтобы получить такую льготу, компания должна быть аккредитована, иметь не менее 70 % доходов от ИТ-деятельности в общей структуре доходов. Перечень перечислен в п. 1.15 ст. 284 НК РФ. Если условия не выполняются, то компания теряет право на льготное налогообложение прибыли с начала того года, когда это произошло.

Полезно знать: что дает аккредитация IT-компании бизнесу и его сотрудникам

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль для радиоэлектронной промышленности

Льготная налоговая ставка для организаций радиоэлектронной промышленности установлена с 2025 по 2027 г. Федеральная часть — 8 %, региональная — 0 % (п. 1.16 ст. 284 НК РФ). Организация должна быть включена в специальный реестр организаций Минпромторга. Также есть условие по доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектроники (не менее 70 %). Если условия нарушены, то льгота не применяется, налоговая нагрузка пересчитывается по общим ставкам.

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль для региональных инвестиционных проектов

Для участников региональных инвестиционных проектов (РИП) федеральная часть исчисляется по нулевому размеру в течение длительного срока (п. 1.5 ст. 284 НК РФ). Льготу получит российская организация, которая:

1. Имеет статус участника РИП.
2. Зарегистрирована на территории того субъекта РФ, где реализуется проект.
3. Не имеет обособок в других регионах.
4. Не применяет спецрежимы.
5. Не является банком, страховщиком, НПФ, резидентом особых экономических зон и пр.
6. Не являлась ранее участником другого РИП.
7. Не освобождена от уплаты налога на прибыль.

Два варианта срока действия льготы:

1. На 10 налоговых периодов с момента получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в рамках РИП.
2. На весь срок действия пониженной региональной ставки (если субъект РФ также установил для участника РИП льготный нулевой размер в региональной части).

Еще нулевую ставку на прибыль в федеральный бюджет установили для участников РИП, направленных на развитие Дальнего Востока (п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ).

Нулевую ставку по налогу на прибыль в федеральный бюджет установят для участников специальных инвестиционных контрактов (СПИК) с РФ (п. 1.14 ст. 284 НК РФ). Компании, заключившие СПИК напрямую с правительством РФ на реализацию стратегически важного промышленного проекта, получают нулевой размер по федеральной части и могут получить такую же ставку от региона (п. 1.14 ст. 284 НК РФ, ст. 284.9 НК РФ). Льгота действует на весь срок, представленный регионом. Но нужно соблюдать условия указанных статей кодекса.

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль для резидентов свободных экономических зон (СЭЗ)

Особый налоговый режим для резидентов СЭЗ в Крыму и Севастополе предусматривает право на нулевую ставку по налогу на прибыль в федеральный бюджет. Данная льгота, установленная п. 1.7 ст. 284 НК РФ, действует на протяжении десятилетнего периода, который отсчитывается с даты получения первой прибыли от инвестиционного проекта.

Ключевые условия применения этого специального режима:

1. Региональная составляющая налога (подлежащая зачислению в бюджет субъекта) может быть снижена законами Крыма или Севастополя вплоть до 0 %, но не более чем до 13,5 %.
2. Резидент обязан организовать и вести раздельный учет доходов и расходов по проекту в СЭЗ и по прочей деятельности.
3. В случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ в судебном порядке право на льготу утрачивается ретроспективно. Это влечет за собой пересчет налоговых обязательств по общим ставкам за весь срок пользования льготой и доплату недоимки с начисленными пенями.

Аналогичный механизм (п. 1.7-1 ст. 284 НК РФ) распространен и на территории новых субъектов РФ (ДНР, ЛНР, Запорожская и Херсонская области). Введение этой меры направлено на ускоренное экономическое восстановление данных регионов и стимулирование инвестиционной активности.

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль для стратегически важных зон

Организации, получившие специальный статус резидента в стратегически важных для развития страны зонах, освобождаются от уплаты федеральной части (нулевая ставка). Регионы могут дополнительно снизить свою часть налога.

Льготу предоставят резидентам трех типов территорий (п. 1.8 ст. 284 НК РФ):

1. Территория опережающего развития — созданы для развития экономики на Дальнем Востоке, в Сибири и других регионах.
2. Свободный порт Владивосток — особая экономическая зона с упрощенным режимом в порту Владивостока и на прилегающих территориях.
3. Арктическая зона РФ — создана для освоения и развития российской Арктики.

Детальный порядок условий применения устанавливается в ст. 284.4 НК РФ.

Льготы для резидентов «Сколково» установлены в п. 5.1 ст. 284 НК РФ.

На заметку: что такое территории опережающего развития (ТОР)

Как подтверждать обоснованность применения нулевой ставки по налогу на прибыль

Право на льготу требует документального подтверждения. Процедура различается в зависимости от основания ее применения.

Для организаций в социальной сфере (образование, медицина) процесс наиболее формализован:

1. Предварительное уведомление. Не позднее чем за месяц до начала налогового периода (до 1 декабря для применения с нового года) в налоговый орган подается заявление с указанием реквизитов лицензии.

2. По окончании каждого налогового периода, одновременно с подачей декларации, в ИФНС предоставляются сведения по утвержденной форме о доле льготируемых доходов. В них указываются доля льготируемых доходов, численность штата и прочая информация.

Для применения льготы по дивидендам ключевое значение имеет подтверждение срока владения долей. Налогоплательщик по требованию инспекции обязан представить документы, содержащие сведения о дате приобретения доли. К таким документам относятся:

1. Договоры купли-продажи (мены).
2. Решения о реорганизации (слиянии, присоединении, выделении).
3. Выписки из реестра акционеров или со счета депо.
4. Учредительные документы и пр.

Для резидентов ОЭЗ, ТОР и участников инвестиционных проектов основным подтверждающим документом является договор (соглашение) об условиях деятельности, а также организованный раздельный учет, данные которого позволяют выделить льготируемую прибыль.