Методы признания доходов: сравниваем и выбираем
Для расчета налога на прибыль некоторые налогоплательщики вправе выбрать, когда платить налог: по факту сделки или по факту оплаты. Это решают два метода признания доходов: начисления и кассовый. Посмотрим разницу на цифрах, объясним, кто имеет право на выбор, и дадим инструкцию, как принять решение для вашей компании.
Есть 2 метода признания доходов — начисления и кассовый
Когда компания рассчитывает налог на прибыль, перед ней встает ключевой вопрос: в какой момент учитывать доходы и расходы? Налоговое законодательство РФ предлагает два принципиально разных подхода признания, которые закрепляются в учетной политике организации на весь налоговый период (год).
Может пригодиться: как заполнить декларацию по налогу на прибыль
Метод начисления регламентирован ст. 271 НК РФ (для признания доходов) и ст. 272 НК РФ (для признания расходов). Его суть состоит в том, что доходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактического поступления денежных средств. Факт подписания акта, отгрузки товара или оказания услуги является определяющим. Такой метод признания доходов является основным и используется подавляющим большинством компаний, так как максимально сближен с правилами бухгалтерского учета (ПБУ 1/2008).
Кассовый метод — это альтернативный порядок учета, который установлен ст. 273 НК РФ. При его применении доходы признаются только в день поступления денег на счет или в кассу, а расходы — в момент их фактической оплаты. Это простой и интуитивно понятный способ признания доходов, но его использование строго ограничено законом.
Как бухгалтер, я считаю метод начисления более логичным. Он отражает суть сделки в момент ее совершения, а не оплаты. Вам не надо постоянно сверять налоговые обязательства с датами банковских платежей. Отгрузили товар — признали выручку, сделали из материала продукцию — получили расход. Это делает учет предсказуемым и снижает зависимость от кассовых разрывов. На мой взгляд, такой подход честнее по отношению к результатам работы компании. Опять же, управленческий учет строится на аналогичных принципах начисления.
Узнайте, что такое кассовый разрыв и как его избежать
В чем разница между методом начисления и кассовым методом
Представим таблицу различий между методами признания доходов:
| Критерий | «Начисления» | «Кассовый» |
|---|---|---|
| Нормативная база | Ст. 271 НК РФ | Ст. 273 НК РФ |
| Момент признания дохода | В период возникновения права на доход (отгрузка, подписание акта) | В день получения денег (на р/с, в кассу) или имущества, включая авансы |
| Основной принцип | Принцип соответствия доходов по периодам | Принцип фиксации реального движения денежных средств |
| Кто может применять | Все организации | Организации, у которых средняя выручка за 4 предыдущих квартала менее или равна 1 млн рублей за квартал (без НДС). Исключения: участники «Сколково», участники проекта по Федеральному закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ — у них лимит не установлен. Не вправе применять: банки, участники договоров простого товарищества и прочие категории из п. 1 ст. 273 НК РФ |
| Учет авансов | Полученные авансы не являются доходом | Полученные авансы являются доходом |
| Сближение с бухгалтерским учетом | Максимальное | Минимальное, ведет к возникновению множества разниц |
Пример.
ООО «PPT.ru» в марте 2026 года:
- Отгрузило товары на 600 000 руб. (сумма без НДС). Акт подписан 20 марта, оплата от покупателя поступила только в апреле 2026 года.
- Получило и оплатило счет за аренду офиса за март — 100 000 руб.
- Получило аванс в счет будущих поставок в марте 2026 г. — 200 000 руб.
Как признаются указанные операции при разных способах начисления дохода:
| Операция | «Начисления» | «Кассовый» |
|---|---|---|
| Отгрузка на 600 000 | Учитывается в марте 2026 г., т.к. возникло право на признание | Не учитывается в марте 2026 г., т.к. деньги не поступили. Компания учтет доход только в апреле 2026 года |
| Расход на аренду 100 000 | Признание в марте 2026 г. (по периоду) | Учитывается в марте 2026 г., т.к. аренда оплачена |
| Аванс 200 000 | Не учитывается (влияет на задолженность и будущие обязательства) | Признание в марте 2026 г. по оплате |
| Налоговая база за 1-й кв. 2026 г. | 600 000 — 100 000 = 500 000 | 200 000 — 100 000 = 100 000 |
Также кассовый метод признания является единственным и обязательным для плательщиков на УСН (с обоими объектами). Доходы признаются в день (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):
- поступления денег на расчетный счет, на счет цифрового рубля или в кассу;
- получения имущества, работ, услуг или имущественных прав в натуральной форме;
- погашения задолженности перед налогоплательщиком любым другим способом.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы учитывать доходы и расходы по кассовому методу для целей прибыли.
Как выбрать метод признания доходов для вашего учета
Выбор способа — тактическое решение, которое основывается на анализе конкретных условий бизнеса. Показываю пошаговый алгоритм и факторы для рассмотрения.
Шаг 1. Проверка соответствия критериям
Определите доходы на соответствие лимитам из ст. 273 НК РФ, рассчитайте среднюю квартальную выручку. Если более 1 млн в среднем за квартал — метод начисления единственно возможный. Изучите исключения — относитесь ли вы к льготным категориям (Сколково и пр.), ведете ли спецдеятельность (простое товарищество и пр.).
Например, выручка ООО «PPT.ru» за 2025 г. составила: 1-й кв. — 400 000, 2-й кв. — 1,1 млн, 3-й кв. — 900 000, 4-й кв. — 800 000 (все цифры без НДС). Средняя квартальная выручка = (400 000 + 1 100 000 + 900 000 + 800 000) / 4 = 800 000 руб. Лимит не превышен, кассовый метод признания может применяться.
Также изучите правила выбранной системы налогообложения. Например, УСН не дает право выбора способа признания. Он единый.
Шаг 2. Анализ хозяйственной ситуации
Даже если вы вправе применять кассовый метод признания, то он не всегда выгоден. Оцените:
- График денежных потоков. Кассовый способ выгоден, если у вас длительная дебиторская задолженность (клиенты платят с большим опозданием), но при этом вы быстро оплачиваете расходы. Налог будете платить позже. Он невыгоден, если вы работаете с предоплатой — налог придется заплатить раньше получения экономической выгоды.
- Стабильность и прогнозируемость доходов. Если выручка «рваная», скачет от квартала к кварталу, то кассовый метод создаст ситуацию, когда в «бедном» квартале вам придется платить налог с аванса, полученного ранее. Способ начисления более равномерно распределяет налоговую нагрузку.
- Задача сближения учетов. Если вы хотите минимизировать трудозатраты бухгалтерии и избежать временных разниц, то метод начисления преимущественен. Он максимально приближен к бухгалтерскому учету.
На заметку: как рассчитать денежный поток
Шаг 3. Принятие решения и закрепление в учетной политике
Руководитель принимает решение на основе анализа, проведенного главбухом. Выбранный способ признания в обязательном порядке закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Пример формулировки:
«Для определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод (п. 1 ст. 273 НК РФ)» или «…применяет метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ)».