Передача исключительных прав и НДС
Наша организация решила разработать web-сайт и заключила договор на его создание со специализированной организацией. Как только разработчик выполнил услуги, он передал нам исключительные права на сайт. После подписания всех исполнительных и расчетных документов мы учли и приняли к вычету НДС, предъявленный разработчиком. Но передача исключительных прав не всегда облагается налогом на добавленную стоимость.
В каких случаях передача исключительных прав облагается НДС
Налогом на добавленную стоимость облагают не только стандартные покупки и продажи на территории России, но и передачу имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ). Когда исполнитель передает заказчику результаты выполненных работ, услуг и правовую возможность их использования, это тоже признают реализацией. То есть передача исключительных прав — это полноценный объект налогообложения. В нашем случае это будет сайт: разработчик передал исключительные права на этот ресурс и начислил добавочный налог, выделив сумму в счете-фактуре. Как только мы приняли результат работ на учет, оформили вычет по добавочному налогу.
Может пригодиться:
Но есть и исключения, они описаны в пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ — подробно расскажем о них дальше. Суть состоит в том, что ряд операций освободили от налогообложения. Все, что не перечислено в пп. 26 и 26.1, правообладатель облагает налогом на добавленную стоимость. Но в этом есть огромный плюс для приобретателя: он сможет учесть входной НДС и уменьшить свой платеж.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали бухучет и налогообложение у правообладателя отчуждения исключительного права. Используйте эти инструкции бесплатно.
В каких случаях передача исключительных прав не облагается НДС
Мы уже сказали, что некоторые операции по передаче правовых объектов освобождены от налогообложения. Все случаи описаны в пп. 26 и 26.1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
А теперь подробнее — не облагается налогом/освобождается от обложения передача на территории РФ исключительных прав:
- На программы для ЭВМ и базы данных. Но только при условии, что они включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных или единый реестр результатов НИОКР и технологических работ военного, специального или двойного назначения. Но есть и исключение: когда есть правовая возможность распространять рекламу и размещать предложения/объявления в открытых источниках, получать доступ к ним, искать информации о потенциальных контрагентах, заключать сделки — такая передача облагается налогом .
- На изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства/ноу-хау.
Надо знать: что относится к результатам интеллектуальной деятельности
При проведении таких операций правообладатель не предъявляет НДС и не выставляет счета-фактуры приобретателям (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Кроме того, НДС не облагают передачу правовой возможности на использование изобретений, полезных моделей и других объектов из пункта 2 по лицензионному договору и по договору коммерческой концессии (пп. 26.1, 26.2 п. 2 ст. 149). Но освобождение по коммерческой концессии применяется, если в договоре выделили вознаграждение за передачу не только исключительных, но и прав пользования. Величина отношения стоимости передаваемых объектов к цене самого договора значения не имеет (Письмо Минфина № 03-07-07/92840 от 26.09.2022). Если же по договору коммерческой концессии передают другие правовые объекты, которые не указаны в пп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, то такая передача признается объектом обложения НДС у правообладателя — он выставляет счет-фактуру приобретателю и выделяет в ней добавочный налог.
Порядок уплаты НДС при передаче исключительных прав
Если операция не освобождается от обложения, то правообладатель обязан заплатить НДС. Такая обязанность возникает на дату перехода исключительного права на объект к приобретателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 4 ст. 1234 ГК РФ):
- если переход подлежит государственной регистрации — на дату госрегистрации;
- в других случаях — в момент заключения договора, если стороны не согласовали другой порядок.
Налоговая база по НДС — это сумма вознаграждения правообладателя в денежной или натуральной форме. Налог начисляют по ставке 20 %. Если же налог в договоре не выделен, то по умолчанию считается, что его включили в цену договора. В таком случае продавец самостоятельно определяет сумму налога расчетным методом по ставке 20/120. Исчисленный налог с таких сделок обязательно отражают в НДС-декларации.
Подробнее:
Форма декларации по НДС:
Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно
Исключительные права и НДС: вопросы и ответы
-
Облагается ли НДС передача исключительных прав?
В общем случае — да. Когда правообладатель/разработчик передает правовой объект, это считают реализацией. А при реализации товаров, работ, услуг в России надо платить налог на добавленную стоимость.
-
Какие операции подпадают под исключение?
Их несколько. Правообладателю не надо платить налог на добавленную стоимость, если он передает исключительные права на:
- программы ЭВМ и базы данных из специальных реестров;
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- ТИМС;
- секреты производства и ноу-хау.
В таких случаях не надо выставлять счет-фактуру с НДС для приобретателя.
-
Как правообладателю платить НДС?
Реализация облагается по ставке 20 %. Налоговая база определяется как сумма вознаграждения правообладателя. Он рассчитывает налог, отражает его в декларации и уплачивает в бюджет в стандартные сроки.