Контроль инвестиций в бухгалтерском учете

Что такое долгосрочные инвестиции

К долгосрочным инвестициям относятся капвложения и финансовые активы организации, срок погашения по которым превышает 12 месяцев. Результатом финвложений могут быть:

• дивиденды (от владения акциями и по вкладам в уставный капитал других организаций);
• проценты (по вкладам);
• прибыль (по договорам цессии).

Основные характеристики долгосрочных инвестиций:

• документальное оформление операций. Вложения должны быть подтверждены актом приема-передачи, банковской выпиской, иными бумагами, подтверждающими факт получения в собственность и оплату;
• инвестиционный риск. Любое вложение может принести как прибыль, так и убыток. Вкладывая средства, надо готовиться к любому исходу;
• приобретение с целью получения прибыли. Несмотря на то что финансовый результат от инвестиционных вложений может быть как положительным, так и отрицательным, изначально вложение средств предполагает получение дохода.

С этой целью рассчитываются перспективы владения активом, используя для этой цели доступные инструменты.

Пример.

Компания приняла решение приобрести долю в уставном капитале другой компании. Экономисты изучают бухгалтерскую отчетность организации, где предполагается выкупить долю. Если в перспективе ожидается получение дивидендов, то вложение средств является рациональным.

Документальным подтверждением выгодных вложений станут не только первичные бухгалтерские документы. Например, внесение средств в уставный капитал ООО подтверждается актом приема-передачи и выпиской из ЕГРЮЛ, где вносится запись о новом участнике общества.

Что считается долгосрочными инвестициями

Несмотря на то что для основных средств, нематериальных активов предусмотрен срок полезного использования более 12 месяцев, они не относятся к долгосрочным финансовым вложениям. Долгосрочные финансовые вложения включают в себя:

• банковские вклады, по которым предусмотрено получение процентов;
• долю в УК других организаций;
• приобретение акций и облигаций;
• депозиты и займы, выданные под проценты;
• приобретенную «дебиторку».

Сюда не входят собственные ценные бумаги и основные средства, предусмотренные для сдачи в аренду.

В бухгалтерском балансе для учета финансовых вложений предназначена строка 1170.

Может пригодиться:

• как заполнить бухгалтерский баланс по строкам;
• как отразить краткосрочные финансовые вложения в балансе.

В качестве долгосрочных инвестиций выступают как деньги, так и имущество организации, а еще интеллектуальные права.

Пример.

ООО приняло решение выкупить долю в другом ООО, но не имеет достаточно денежных средств для этого. В качестве вклада был предложен станок, который в данный момент не используется покупателем. Это — инвестиция, несмотря на то что она выражена не в денежном выражении, а в качестве имущества.

Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

В бухгалтерском учете правила отражения долгосрочных инвестиций устанавливают ПБУ 19/02. Здесь сказано, что они принимаются к учету по первоначальной стоимости. Согласно плану счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000) для этой цели применяется счет 58 с разделением на субсчета. Предлагаются следующие субсчета:

• 58.1 — для отражения акций, долей в УК и паев;
• 58.2 — для ценных бумаг;
• 58.3 — для выданных займов;
• 58.4 — для вкладов по договорам простого товарищества.

Счет 58 — активный. Это означает, что:

• по дебету отражается увеличение актива: приобретение, увеличение стоимости;
• по кредиту — продажа акций, облигаций, возврат займа, обесценение актива.

Полезно: как работать со счетом 58 «Финансовые вложения»

В разделе II ПБУ 19/02 описывается порядок определения первоначальной стоимости долгосрочных инвестиций. В нее входят:

• сумма, уплаченная в соответствии с договором;
• консультационные и информационные услуги, оказываемые покупателю в ходе приобретения актива;
• уплата госпошлины;
• вознаграждение посредникам;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением.

Когда долгосрочные инвестиции осуществляются с использованием кредитов и займов, в отношении учета процентов предприятие руководствуется положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Исходя из личного опыта: если увеличивается либо уменьшается доля в уставном капитале, то решение об этом принимается на общем собрании участников. Обязательно требуется проверить, есть ли оно (ст. 18–20 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Если приобретается «дебиторка» с дисконтом, то она должна находиться под особым контролем. Чем больше времени не удается взыскать ее, тем ниже стоимость актива.

Для компенсации снижения стоимости инвестиции создается резерв. Правила его формирования описываются в учетной политике организации. Пересчет стоимости инвестиций проводится согласно установленному в компании графику: один раз в месяц, квартал, ежегодно. Фирмы — представители малого бизнеса — вправе не создавать резерв, но этот факт фиксируется в учетной политике.

Может пригодиться: как составить учетную политику организации

Полученный от инвестиционных вложений доход облагается налогом на прибыль для организаций на основной системе налогообложения, «упрощенным» налогом — для плательщиков УСН.

Читайте: как рассчитать и уплатить налог на прибыль организаций

Не принимаются в расходы для целей прибыли затраты, связанные с приобретением доли в уставном капитале других организаций (ст. 270 НК РФ).

Проводки по учёту долгосрочных инвестиций

По облигациям обычно открываются два субсчета:

• 58.2.1 — «Тело облигации»;
• 58.2.2 — «Купонный доход».

На субсчете 58.2.1 учитывается номинальная (первоначальная) стоимость облигации, а на счете 58.2.2 — проценты.

В отношении займов также существуют особенности: они могут выдаваться как в денежном выражении, так и в виде материалов, товаров, иного имущества. В этом случае:

• плательщики НДС начисляют налог и отражают его проводкой Д 58.3 (или 76) — К 68;
• разница между справедливой и фактической ценой имущества отражается в корреспонденции со счетом 91.

В балансе инвестиционные вложения суммируются и отражаются в разделе 1 по строке 1170 баланса.

Часто задаваемые вопросы по теме