Как проводить инвентаризацию давальческих материалов

Кто и как часто проводит инвентаризацию давальческого сырья

Инвентаризацию давальческого сырья проводят обе стороны.

Заказчик (давалец) проводит инвентаризацию как собственник. Давальческое сырье не списывается с баланса заказчика. После передачи оно учитывается на счете 10.07. Поскольку заказчик остается собственником сырья, он инициирует проведение инвентаризации для контроля сохранности имущества и подтверждения запасов в бухгалтерской отчетности. Поскольку физически сырья у заказчика нет, фактическое наличие определяется путем проверки документов и выполнения расчетов (пп. «б» п. 4 ФСБУ 28/2023).

Закон не запрещает заказчику приехать к подрядчику и пересчитать физически свое имущество. Предусмотрите в договорных отношениях право на доступ на территорию подрядчика и порядок доступа. Если такое право отсутствует, заранее уведомьте переработчика о дате планируемого визита и его цели. Убедитесь, что, пока вы будете считать ценности, материально ответственное лицо подрядчика будет находиться рядом (п. 23 ФСБУ 28/2023).

Подрядчик (переработчик) проводит инвентаризацию, поскольку давальческое сырье находится на его территории и числится за балансом. Он отвечает за его сохранность. Обычно давальческое сырье учитывается на субсчетах счета 003. Здесь фактическое наличие определяется путем подсчета, взвешивания, обмера, осмотра (пп. «а» п. 4 ФСБУ 28/2023).

По ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ сроки, порядок, случаи проведения инвентаризации определяются организацией. Исключение — если инвентаризация проводится в обязательном порядке. Обязательные случаи установлены п. 15 ФСБУ 28/2023. Например, к ним относится обязательная инвентаризация перед составлением бухгалтерской отчетности за год. Следовательно, инвентаризация давальческого сырья проводится не менее одного раза за год. Заказчик в учетной политике, внутренних регламентах может установить более частую периодичность проведения. Например, раз в квартал. Рекомендую условия о проведении инвентаризации давальческого сырья включить в договор на переработку. Это поможет избежать вопроса о том, кто возмещает стоимость утраченного давальческого сырья в случае хищения.

Недавно ознакомилась с Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2024 г. № 08АП-5913/2024 по делу А75-11291/2023. Заказчик передал подрядчику давальческое сырье по накладным М-15 для выполнения строительно-монтажных работ. Материалы на сумму около 2 млн рублей не использованы подрядчиком и не возвращены им. Подрядчик заявил, что материалы похищены со стройплощадки. По заявлению о хищении возбуждено уголовное дело. Из судебного решения следуют выводы:

1. Инициатор ревизии — это заказчик (как собственник). Он оформляет инвентаризационные описи, приказы и иные документы.
2. Подрядчик обязан в ней участвовать, поскольку отвечает за сохранность полученного (ст. 713, 714 ГК РФ).
3. Хищение давальческого сырья не освобождает подрядчика от ответственности. Как минимум, подрядчик обязан доказать, что принял все меры для сохранности и осмотрительности.

Порядок проведения инвентаризации у заказчика (давальца)

Инвентаризация давальческого сырья у заказчика проводится на основании приказа руководителя (п. 17 ФСБУ 28/2023). Также заказчик создает инвентаризационную комиссию для проведения инвентаризации (п. 19 ФСБУ 28/2023).

Пошаговый порядок проведения инвентаризации давальческого сырья у заказчика на территории подрядчика:

1. Получите от подрядчика документы о движении давальческого сырья. Запросите приходные, расходные документы о движении материалов, отчеты после последнего предъявленного заказчику отчета и до даты инвентаризации. У давальца в учете фиксируется информация, когда предъявляется отчет.
2. Установите, где хранится давальческое сырье у переработчика. Отграничьте его от материалов, принадлежащих другим лицам. Это снизит риск пересортицы и недостач.
3. Учтите наличие незавершенного производства и готовой продукции, которую подрядчик сделал из материалов заказчика. Если такие ценности есть, то они также инвентаризируются по расходным и исполнительным документам (спецификациям и иным документам).
4. Проведите фактические подсчеты при участии материально ответственных лиц подрядчика.
5. Оформите документы инвентаризации. Данные занесите в инвентаризационные описи. Например, используйте форму ИНВ-3, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88. Также допускается оформление результатов документом, который разработала сама организация.
6. Отразите отклонения, если есть расхождения между фактическим количеством и учетными данными. Например, используйте формы сличительной ведомости ИНВ-19. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
7. Возьмите подписи ответственных лиц переработчика и поставьте подписи ответственных лиц со своей стороны.

Может пригодиться: как составить отчет о движении давальческого сырья

Если подрядчик отказывается подписывать описи и иные инвентаризационные документы, то составьте отдельный акт. Судьи принимают такое во внимание (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2024 г. по делу А75-11291/2023).

Порядок проведения инвентаризации у подрядчика (переработчика)

Переработчик отвечает за сохранность полученного давальческого сырья. Как выяснили из судебной практики, он несет имущественную ответственность перед давальцем.

Пошаговый алгоритм проведения инвентаризации давальческих материалов у переработчика:

1. Издайте приказ. Он определит сроки, состав комиссии. Не включайте в состав комиссии материально ответственных лиц (п. 20 ФСБУ 28/2023).
2. Получите от ответственных подразделений первичные документы по движению материалов (приходные ордера, требования-накладные, отчеты о выпуске и пр.).
3. Определите зону хранения давальческих материалов.
4. Получите расписки от материально ответственных лиц о том, что все документы сданы, поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны.
5. Проведите пересчет. На фактических подсчетах может присутствовать заказчик. Обязательно присутствие материально ответственных лиц. При необходимости учтите данные о выпущенной готовой продукции и незавершенном производстве.
6. Оформите отдельные описи по каждому собственнику. Можно использовать формы описей ИНВ-3, ИНВ-5. При наличии расхождений возьмите за основу ИНВ-18, ИНВ-19. Формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88. Стоимость укажите в ценах передаточных актов.
7. Передайте подписанные результаты заказчику.