Что такое двойное налогообложение, и как работает механизм его устранения в России

Что такое двойное налогообложение, и почему оно возникает

Двойное налогообложение — это необходимость оплатить налог за одну и ту же сделку, доход, имущество в разных странах (юрисдикциях).

Так, дочерняя компания российской фирмы, расположенная на территории иностранного государства, получив доход, уплатит налог по законодательству той страны, в которой он получен. Но и российский бюджет ожидают налоговые поступления — ведь компания зарегистрирована в России.

Доходы или активы физических лиц, владеющих активами, имуществом или ведущих бизнес в одной стране, а проживающих в другой, также вызовут интерес фискальных органов обеих юрисдикций.

Если отдавать по кусочку дохода в бюджет каждой заинтересованной страны, то от него быстро ничего не останется. Понятно, что получатель такого дохода, будь то лицо физическое или юридическое, — последний, кто жаждет внести вклад в бюджет каждого государства, не оставив себе ничего.

Но и страны в этом совсем не заинтересованы: им совсем не выгодно снижать инвестиционную привлекательность собственной экономики. Таким образом, в целях развития и стимулирования производства и торговли, привлечения иностранных инвестиций, государства совместно работают над устранением двойного налогообложения.

Как устраняют двойное налогообложение

В деловой практике применяются следующие инструменты устранения двойного налогообложения по сходным обязательствам — например, НДФЛ или налог на прибыль:

• вычет — налог исчисляют в полном объеме, а затем уменьшают на сумму, уплаченную в бюджет другой страны;
• освобождение — исчисление налога по определенному объекту в полном объеме производится в одной стране, а в другой этот объект полностью освобождается от налогообложения.

В России законодательно установлен порядок устранения двойного налогообложения для:

• НДФЛ;
• налога на имущество организаций;
• налога на прибыль.

По НДФЛ

Порядок уплаты НДФЛ в России зависит от налогового статуса налогоплательщика.

Напомним, что налоговым резидентом признается физическое лицо, находящееся на территории Российской Федерации суммарно не менее 183 дней в течение 12 последовательных месяцев.

Итак, налоговый резидент РФ вправе зачесть НДФЛ, уплаченный за границей, если у России и страны, в которой он уплачен, имеется соответствующее соглашение. Зачет производится налоговой инспекцией по окончании отчетного периода — календарного года. Во избежание двойного налогообложения, резидент подает в российскую налоговую службу декларацию по форме 3-НДФЛ и прикладывает к ней документы, из которых налоговики получают информацию о:

• виде, сумме и характере дохода, полученного в иностранном государстве, с которым у России имеется соглашение об избежании двойного налогообложения по НДФЛ;
• сумме уплаченного с этих доходов налога.

Лица, не являющиеся резидентами РФ, уплачивают НДФЛ только с дохода, полученного от российских источников (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Однако если международными соглашениями предусматривается освобождение от налогообложения некоторых видов доходов, то российский налоговый агент:

• не удерживает (или удерживает в меньшем размере) НДФЛ с определенного дохода;
• возвращает НДФЛ полностью или частично, если успел удержать его в полном объеме;
• для этих операций налоговому агенту необходимо получить от физического лица подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства.

По налогу на прибыль

Предприятия для расчета налога на прибыль учитывают все доходы, поименованные в НК РФ, в том числе и те, что получены от источников за границей (п. 1 ст. 311 НК РФ).

К счастью, и расходы, произведенные предприятием для получения иностранных доходов, тоже учитываются. При этом не важно, где эти расходы произведены: за рубежом или на российской территории. Важно, чтобы они относились к деятельности зарубежного подразделения.

Определив таким образом налоговую базу и рассчитав налог на прибыль, налогоплательщик вправе применить положения ст. 311 НК РФ об избежании двойного налогообложения. А именно должен зачесть сумму, уплаченную (или удержанную налоговым агентом) в другой стране, в счет уплаты налога в России.

Для проведения зачета налоговому органу необходимо представить документ, подтверждающий факт уплаты налога за рубежом. Иначе налоговики в зачете откажут, и избежать двойного налогообложения не получится. Документ заверяют:

• налоговый орган иностранного государства — при уплате налога;
• налоговый агент иностранного государства — при удержании его агентом.

По налогу на имущество организаций

Применить нормы по устранению двойного налогообложения по налогу на имущество вправе лишь российские организации, имеющие в собственности объекты, расположенные на территории иностранного государства и подлежащие налогообложению в соответствии с законодательством этого государства (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Прочие условия сходны с теми, что действуют для налога на прибыль:

• зачету в РФ подлежит сумма, уплаченная в другой стране, но не превышающая сумму, подлежащую уплате в России;
• необходим документ, подтверждающий уплату налога в стране, на территории которой расположен объект, принадлежащий российской фирме.

Что такое соглашения об избежании двойного налогообложения, и как они работают

Для устранения проблемы двойного налогообложения существуют два способа:

1. Односторонний — когда государство разрабатывает законодательные нормы, применяемые на его территории, которые позволяют не уплачивать повторно налог, уплаченный в бюджет другой страны.
2. Двусторонний или многосторонний — когда две или несколько стран урегулируют порядок расчетов по налоговым обязательствам лицами, доходы, активы или имущество которых подпадают под налогообложение в двух или нескольких договаривающихся странах. В этом случае заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН).

По состоянию на 2022 год в России действовали порядка 80 таких соглашений. Однако в 2023 году Президент РФ Указом от 08.08.2023 № 585 приостановил действие отдельных положений международных соглашений Российской Федерации по вопросам избежания двойного налогообложения с рядом европейских стран, в числе которых находятся Германия, Италия, Испания, Великобритания, Польша, Португалия, Франция, Хорватия, Чехия. Эта же участь постигла США, Республику Корею и Японию.

В настоящее время СИДН полностью работают с 43 странами. В частности, с Алжиром, Ботсваной, Вьетнамом, Кувейтом, Малайзией, Намибией, Эквадором, ЮАР и др.