Как отразить стоимость основных средств по балансу

Что относится к основным средствам

С 1 января 2022 года вступил в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета, введенный Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Стандарт определяет, какие активы относятся к основным средствам, а еще регулирует аспекты их учета. Он заменил ПБУ 6/01, что является важным изменением, так как многие бухгалтеры все еще используют старое положение.

Согласно пункту 4 ФСБУ 6/2020, для признания актива основным средством вводится обязательное соответствие следующим критериям:

1. Материально-вещественная форма. Критерий означает, что актив обладает физическими свойствами, которые можно ощутить, потрогать.
2. Целевое использование. Актив используется исключительно в производственном процессе или процессах, связанных с реализацией услуг и выполнением работ. Дополнительно основным средством признается актив, используемый для охраны окружающей среды или для сдачи в аренду, если недвижимость числится на балансе предприятия.
3. Длительность эксплуатации. Вне зависимости от того, используется актив в производственной деятельности и обладает физической формой, срок его службы составляет менее года, он не будет считаться ОС. Основной критерий — эксплуатация более 12 месяцев.
4. Принесение экономической выгоды. Для коммерческих предприятий процесс применения и использования актива сопровождается получением экономической выгоды. Некоммерческие организации, как и коммерческие, владеют активами длительного использования, но их задача — достижение целей, установленных уставом, а не получение прибыли.
5. Перечень основных средств, используемых как коммерческими, так и некоммерческими предприятиями, обширен. Приведу лишь несколько примеров:
   • здания и сооружения;
   • машинное оборудование;
   • транспортные средства;
   • инструмент и инвентарь;
   • компьютерная техника.

Подробнее: что такое основные средства

Учет ведется по счету 01 «Основные средства». На баланс актив поступает по акту приема-передачи, с последующим проведением стоимостной оценки. Так как основные средства — это активы длительной эксплуатации, соответственно, со временем они изнашиваются, для отражения этого процесса в учете применяется амортизация. Амортизация обеспечивает постепенный перенос стоимости ОС на себестоимость продукции, работ или услуг. Фиксируется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Надо знать:

• как работать со счетом 01 «Основные средства»;
• как работать со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Где и как отражать стоимость основных фондов по балансу

В бухгалтерском балансе компании основные средства учитываются в разделе «Внеоборотные активы» по строке «Основные средства». Раздел содержит полную информацию обо всех активах, которые компания использует в своей деятельности на протяжении более одного года и которые соответствуют требованиям ФСБУ 6/2020.

Полезно: как применять ФСБУ 6/2020

Процесс формирования строки включает следующие этапы:

1. Определение первоначальной стоимости.

Формирование первоначальной стоимости включает в себя учет затрат, связанных с покупкой, доставкой, монтажом и подготовительными работами перед вводом в эксплуатацию. Данные собираются на счете 01. Однако нередко бухгалтеры совершают ошибку, исключая из расчетов расходы на транспортировку и установку, что ведет к неверному представлению реальных показателей. Крайне важно включать эти затраты в первоначальную стоимость, иначе компания рискует недооценить собственные активы.

2. Начисление амортизации.

Начисление амортизации осуществляется организацией по выбранной ею методике, расчеты производятся ежемесячно или ежегодно. Величина начисленной амортизации фиксируется на счете 02. Согласно пункту 39 ФСБУ 6/2020, начисленная амортизация и потенциальные убытки от обесценения основного средства учитываются отдельно от первоначальной стоимости и не оказывают влияния на ее значение.

3. Показатель в балансе.

Для определения остаточной стоимости, которую указывают в балансе, требуется простая операция: из остатка по счету 01 (первоначальная стоимость) вычитается остаток по счету 02 (амортизация). Полученный результат отражает реальную остаточную стоимость объектов основных средств компании.

Учет особых случаев

Основные средства, включающие недвижимость, используемую для сдачи в аренду или получения дохода от повышения её стоимости, составляют отдельную группу, называемую инвестиционной недвижимостью.

Если ОС учитываются по переоцененной стоимости, то эта процедура осуществляется путём пересчёта их первоначальной стоимости и накопленной амортизации так, чтобы итоговая балансовая стоимость соответствовала справедливой стоимости актива.

Таким образом, правильное формирование балансовой стоимости ОС включает учет нескольких операций по соответствующим счетам.

Пример отражения основных средств в балансе

На предприятии имеются следующие показатели основных средств (ОС) на конец отчетного периода:

1. Первоначальная стоимость ОС: 20 000 000 руб.
2. Накопленная амортизация: 5 000 000 руб.
3. Результаты переоценки ОС: учтенная в результате проведения переоценки, дооценка — 2 400 000 руб.
4. Незавершенные капитальные вложения: 1 000 000 руб., из них 500 000 руб. приходится на инвестиционную недвижимость.

Этапы расчета ОС, для дальнейшего отражения в балансе:

1. Расчет остаточной стоимости ОС с учетом амортизации и результатов переоценки:

Остаточная стоимость = (первоначальная стоимость + дооценка) — амортизация.

Остаточная стоимость = (20 000 000 + 2 400 000) — 5 000 000 = 17 400 000 руб.

2. Выделение суммы незавершенных капитальных вложений, которые могут быть учтены в строке (исключая инвестиции в недвижимость). Из общей суммы незаконченных вложений (1 000 000 руб.) вычитается та часть, которая относится к инвестиционной недвижимости (500 000 pуб.):

1 000 000 — 500 000 = 500 000 руб.

3. Итоговое значение для строки. Формируется как сумма остаточной стоимости вместе с существенными незавершенными вложениями.

Показатель строки = 17 400 000 + 500 000 = 17 900 000 руб.

В бухгалтерском балансе по строке «Основные средства» отражается сумма 17 900 000 руб.

Подробнее: как заполнить бухгалтерский баланс

Часто задаваемые вопросы по теме