Счет 99: особенности
Счет 99 в бухгалтерском учете — это регистр для накопления информации о доходах и расходах компании с целью дальнейшего формирования конечного финрезультата по итогам календарного года.
Назначение счета
Любая коммерческая деятельность направлена на получение дохода. В бухгалтерском учете счет 99 «Прибыли и убытки» аккумулирует на последнее число месяца информацию о результатах по операциям:
- от основной деятельности — реализация товаров, работ, услуг, готовой продукции (сч. 90 «Продажи»);
- прочим операционным и внереализационным доходам и расходам (сч. 91 «Прочие доходы и расходы»).
Кроме того, на нем же отражается следующая информация:
- налог и перерасчеты по нему;
- начисленные штрафы и пени по налогам и взносам;
- начисленный УРНП — условный расход по «прибыльному» налогу.
Например:
или
Ведение учета, проводки и аналитика
При работе с этим счетом организации вправе:
- самостоятельно разработать аналитику (номера и наименование субсчетов, создавать к ним субсчета 3-го и 4-го уровней) с учетом возможности формирования отчета о финансовых результатах;
- использовать рекомендованную законодателями аналитику (утвержденную Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учесть финансовый результат. Используйте эти инструкции бесплатно.
Пример использования счета 99
Рассмотрим на примере, как на конец месяца аккумулируется информация о результатах по основной деятельности.
Фирма за месяц продала товаров на 110 000 рублей (в том числе НДС 20%). Себестоимость продаж — 74 000 рублей. Предположим, что иных операций не было.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Наименование операции |
|---|---|---|---|
|
62 |
90, субсчет «Выручка» |
110 000 |
Отражена выручка от реализации товара |
|
90, субсчет «НДС» |
68, субсчет «НДС» |
18 333,33 |
Отображен НДС от продажи |
|
90, субсчет «Себестоимость» |
41 «Товары» |
74 000,00 |
Отображена себестоимость |
Теперь сопоставим обороты по дебету и кредиту:
- Дт — 92 333,33 (18 333,33 + 74 000);
- Кт — 110 000.
Сальдо (разница между оборотом по дебету и кредиту) — 17 666,67 (110 000 - 92 333,33).
Таким образом, чтобы сч. 90 закрылся «в ноль», необходимо сделать следующую проводку:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Наименование операции |
|---|---|---|---|
|
90, субсчет «Выручка» |
99 |
17 666,67 |
Финрезультат за июнь от обычных видов деятельности |
Как и когда закрывать «Прибыли и убытки»
Итак, финрезультат сформирован, как закрыть 99 счет?
Все просто, этот счет в бухгалтерском учете является активно-пассивным и его остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым:
- по дебету 99 счета отражается информация о расходах и убытках компании;
- по кредиту — информация о доходах.
| Дт | Кт | Содержание операции |
|---|---|---|
| 90.9 | 99 | Положительный финрезультат от обычных видов деятельности |
| 99 | 90.9 | Отрицательный финрезультат (убыток) от обычных видов деятельности |
| 91.9 | 99 | По прочим видам деятельности получена прибыль |
| 99 | 91.9 | По прочим видам деятельности компании получен убыток |
Ни 90-й, ни 91-й счета не должны иметь остатка на конец месяца, соответственно, закрывающие проводки в корреспонденции с 99-м делаются на последнее число календарного месяца.
А дальше, чтобы определить годовой финансовый результат, по состоянию на 31 декабря производится так называемая реформация баланса, и сч. 99 закрывается в ноль в дебет или кредит 84-го «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Так выглядит проводка в первом случае:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 99 | 84 |
Отражена чистая (нераспределенная) прибыль |
А так — во втором:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 84 | 99 | Отражен непокрытый убыток |
Чтобы разобраться с вопросом, на каком счете отражается прибыль организации, обратимся для начала к терминологии и понятиям: «чистая прибыль организации» и просто «прибыль организации» — это два совершенно разных показателя, которые отражаются на разных счетах бухгалтерского учета:
- первая — это доход компании по балансу, оставшийся в ее распоряжении после уплаты всех причитающихся в бюджет платежей. Она может быть использована на выплату дивидендов, увеличение уставного капитала и тому подобное;
- вторая представляет собой разницу между суммарными доходами и расходами фирмы.
Разобравшись в разнице, подведем итог, на каком счете отражается чистая прибыль по итогам года, — на 84-м. Просто прибыль — на 99-м, точнее, это оборот в корреспонденции с 90 и 91-м.