УСН: упрощенная система налогообложения

Что такое УСН

Это упрощенная система налогообложения, один из спецрежимов. Это удобная и экономичная система налогообложения.

Преимущества упрощенки:

• низкая налоговая нагрузка, по сравнению с ОСНО;
• возможность выбрать объект налогообложения;
• отчетность по УСН только раз в году;
• простой налоговый учет;
• можно совмещать с ПСН;
• много доступных видов деятельности.

Но у упрощенной системы налогообложения есть и минусы:

• ограничения по условиям перехода и применения спецрежима;
• закрытый перечень расходов, которые учитывают при расчете налога;
• несовместима с ОСНО и ЕСХН;
• уменьшение числа возможных клиентов — компании на ОСНО часто отказываются от работы с упрощенцами из-за того, что на УСН нет НДС при реализации.

Кто может применять УСН

Организации и ИП — они переходят на этот спецрежим добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Но для перехода и работы на УСН надо соблюдать определенные условия.

Условия применения упрощенки установлены главой 26.2 части 2 НК РФ. При их нарушении применение УСН будет признано неправомерным с последующим доначислением налогов, исходя из общей системы налогообложения.

Условия для перехода на упрощенную систему налогообложения покажем в таблице.

Есть два варианта перехода на упрощенку:

1. При регистрации бизнеса. Уведомление подают вместе с регистрационными документами или в течение 30 дней после того, как компанию или ИП зарегистрируют.
2. С другого режима налогообложения. Доступно только с нового налогового периода, то есть года, и только если выполняются условия перехода. Подать уведомление о переходе на УСН со следующего года надо в ИФНС — до 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если эта дата выпадает на выходной, дата подачи переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). К примеру, 31.12.2023 — воскресенье, плательщик сможет подать уведомление до 09.01.2024.

Подробнее: как подать уведомление о переходе на УСН

Уведомление о переходе на упрощенку подают по рекомендованной форме № 26.2-1 (Приказ ФНС № ММВ-7-3/829@ от 02.11.2012).

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

А это условия применения упрощенной системы налогообложения для компаний (ст. 346.12, 346.13, 346.20 НК РФ):

• средняя численность работников не превышает 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
• годовой доход не превышает 150 млн руб. с учетом дефлятора: в 2023 г. — 188,55 млн руб., в 2024 г. — 199.35 млн руб.;
• вид деятельности не запрещен для упрощенной системы налогообложения;
• доля участия других компаний — не больше 25%;
• нет филиалов (другие обособленные подразделения разрешены).

Условия для ИП такие же, только к предпринимателям не применяется требование о доле других компаний и отсутствии филиалов. При нарушении любого из ограничений по применению УСН, кроме лимита доходов и средней численности работников, плательщик утрачивает права на упрощенку (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Помимо этих ограничений, существует запрет применения спецрежима для определенных видов деятельности и организаций. К примеру, упрощенную систему налогообложения не смогут применять:

• иностранные организации, бюджетные и казенные учреждения (пп. 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• участники простого товарищества, договора о совместной деятельности и договора доверительного управления имуществом, но только если они выбрали объект «доходы» (п. 2, 3 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Есть виды деятельности, для которых запрещена УСН (ст. 346.12 НК РФ):

• микрофинансовые организации, банки, страховщики, НПФ, инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• производители подакцизных товаров (есть исключения);
• добытчики и реализаторы полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);
• организаторы азартных игр;
• нотариусы, адвокаты — частные практики, частные агентства занятости;
• участники соглашений о разделе продукции;
• сельхозпроизводители на ЕСХН;
• производители и продавцы ювелирных изделий, изделий из драгметаллов.

Подробнее: какие виды деятельности доступны для ИП и организаций на УСН

Виды УСН

Упрощенцам предлагают два объекта налогообложения — «доходы» и «доходы минус расходы». Плательщик выбирает объект при подаче в ФНС заявления о переходе на упрощенку. Сменить объект налогообложения на другой он сможет только с начала следующего налогового периода (календарный год), подав новое заявление.

Подробнее про УСН «доходы»

От выбранной налоговой базы зависит ставка налога. Для УСН с объектом налогообложения «доходы» ставка составляет 6% с правом субъектов РФ устанавливать на своей территории ставку от 1 до 6%.

Для «доходы минус расходы» ставка налога составляет 15% с возможностью понижения региональным законодательством до 5%.

Субъекты РФ в своем законодательстве вправе установить нулевую ставку для вновь зарегистрированных хозяйственных субъектов, осуществляющих деятельность в производственной, научной, социальной сферах или в области оказания бытовых услуг населению. Этот период называют налоговые каникулы.

Но на упрощенке бывают и повышенные ставки. Если несущественно превысить ограничение по доходам или по численности, ставку по выбранному объекту увеличат. Но организация или ИП все равно продолжит использовать упрощенную систему налогообложения, даже когда:

• доход за год превысит 150 млн руб., но останется в пределах 200 млн руб. Надо учитывать дефлятор: в 2023 г. лимиты по доходу — от 188,55 до 251,4 млн руб. В 2024 — от 199,35 до 265,8 млн руб.;
• средняя численность работников превысит 100 человек, но останется в пределах 130 человек.

При любом из этих превышений налог на УСН придется начислять и платить по более высокой ставке (п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ):

• 8% — при объекте «доходы»;
• 20% — при объекте «доходы минус расходы».

Если превышение значительное — доход больше 200 млн руб. плюс дефлятор или средняя численность работников больше 130 человек — плательщик утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Как рассчитывать доходы и расходы

Все зависит от выбранного объекта по упрощенке.

На доходном УСН доходы, включая авансы, учитывают в день поступления денег на счет или в кассу. Если произвели взаимозачет, доход признают на дату зачета. Не относятся к доходам (ст. 346.15, 346.17 НК РФ):

• займы и некоторые другие поступления из ст. 251 НК РФ;
• полученные дивиденды;
• возвращенные авансы.

Расходы на доходной упрощенке учесть нельзя. А если продаете ОС, учитывайте только доходы, то есть выручку, которую получили от покупателя.

Налог исчисляют со всех полученных доходов по действующей ставке. Организациям и ИП с работниками рассчитанную сумму налога разрешено уменьшить на уплаченные страховые взносы и выплаченные больничные, но не более чем на 50%. ИП без работников уменьшают налог на всю сумму уплаченных страховых взносов за себя. А если платили торговый сбор, сможете уменьшить исчисленный налог и на эту сумму (п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ).

На УСН «доходы минус расходы» доходы, включая авансы, учитывают в день поступления денег на счет или в кассу. При взаимозачете — на дату зачета. Займы, полученные дивиденды, возврат аванса и другие поступления из ст. 251 НК РФ не относят к доходам.

В расходах учитывают только оплаченные затраты: список того, что разрешают учесть, — в ст. 346.16 НК РФ. Для расчета налога учитывают:

• зарплату, налоги и страховые взносы;
• стоимость товаров и материалов;
• ГСМ;
• покупку и ремонт ОС;
• рекламу (норматив расходов рассчитывают от поступившей выручки);
• коммунальные и транспортные услуги и проч.

Не учитывают в расходах выданные авансы, налог по УСН, представительские и другие (письмо Минфина № 03-11-11/16982 от 23.03.2017).

А еще на упрощенке «доходы минус расходы» при расчете налога за год учитывают убыток — в течение следующих 10 лет при расчете налога за год.

К примеру, убыток за 2023 г. сможете списывать до 2033 года включительно (ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина № 03-11-11/24968 от 26.05.2014).

Как вести бухучет на УСН

Организации ведут учет бухгалтерских операций в полном объеме, в соответствии с планом счетов из Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000, федеральными и бухгалтерскими стандартами (для упрощенцев есть ряд послаблений). Индивидуальные предприниматели вести бухгалтерский учет не обязаны и вправе ограничиться налоговым учетом, в этом случае никаких бухгалтерских проводок не возникает.

Особенностью упрощенной системы налогообложения является то, что и доходы, и расходы учитываются кассовым методом, то есть по мере оплаты. Для налогового регистра — книги учета доходов и расходов при упрощенке — отбираются оплаченные доходы и расходы.

Проводки при УСН «доходы»:

А вот проводки по УСН «доходы минус расходы» для организаций и ИП:

Для целей налогообложения при упрощенке учитываются только произведенные и оплаченные расходы, то есть при наличии документов от поставщика и об оплате. Для торговли существует дополнительное условие включения себестоимости оплаченного товара в расход — товар должен быть отгружен. При расчете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитываются только те расходы, что перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

Подробнее: как вести бухгалтерский учет на УСН

Когда рассчитывают налог по УСН

Плательщики рассчитывают налог самостоятельно по итогам календарного года. А в течение года исчисляют ежеквартальные авансовые платежи — их надо заплатить в составе ЕНП:

• за 1 квартал — до 28 апреля;
• за полугодие — до 28 июля;
• за 9 месяцев — до 28 октября.

Годовой налог организации уплачивают до 28 марта, а индивидуальные предприниматели — до 28 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Учет расчетов ведется на бухгалтерском счете 68.12, по дебету которого показываются погашения налоговых обязательств, а по кредиту — начисление налога в связи с УСН. Сальдо по счету 68.12 показывает итог расчетов за выбранный период.

Начисление УСН, проводки — в таблице.