Проводки по зарплате
Проводки по зарплате — это операции, связанные с расчетом заработной платы: бухгалтеры считают их довольно сложной бухгалтерской процедурой, требующей умения правильно классифицировать доходы работников, определять налогооблагаемые базы по налогу на доходы физических лиц и по страховым взносам.
В статье рассматриваются правила бухгалтерского учета основных этапов расчета зарплаты: начисление, удержание, выплата. Также определим порядок начисления страховых взносов.
Основные положения
Бухпроводки по зарплате формируются в соответствии с планом счетов и приказом по учетной политике. Планом счетов для учета операций по зарплате предусмотрен счет 70, а вот корреспондирующие счета могут быть разными, в зависимости от вида деятельности:
- Дт 20 Кт 70 — зарплата производственных рабочих;
- Дт 25 Кт 70 — зарплата общепроизводственного персонала;
- Дт 26 Кт 70 — зарплата управленческого персонала;
- Дт 44 Кт 70 — зарплата коммерческого отдела, отдела продаж.
Необходимо помнить, что проводки по ЗП всегда связаны с расчетом налога на доходы физических лиц — НДФЛ, поскольку организации являются налоговыми агентами и обязаны удерживать НДФЛ со всех выплат работникам. Суммы, начисленные по кредиту счета 70, должны быть сопоставимы с начисленным за тот же период НДФЛ (Дт 70 Кт 68.01).
Выплата доходов сотрудникам производится за вычетом НДФЛ и других удержаний, если они были, и всегда отражается по дебету счета 70.
Когда выдача заработной платы из кассы, проводка будет Дт 70 Кт 50. А при перечислении зарплаты на банковскую карту работников формируется следующая корреспонденция счетов: Дт 70 Кт 51.
Проводки по начислению заработной платы
Общие правила формирования проводок по начислению зарплаты:
- заработная плата работникам, проводка всегда будет в корреспонденции с кредитом сч. 70;
- ЗП работникам основного производства, проводка должна быть по дебету счета, на котором учитываются расходы по основной деятельности;
- ЗП, проводка по кредиту 70 показывает общую сумму начисления, включая НДФЛ;
- заработная плата, проводка всегда имеет дату последнего дня месяца.
Существует множество нюансов, дополняющих основные правила.
Например, бухгалтерия может учитывать на счете 70 не только ЗП, но и все налогооблагаемые доходы сотрудников. В этом случае, когда начислена ЗП, проводка включает в себя не только заработную плату, но и иные доходы работника за расчетный месяц, такие как больничный лист, отпускные, премия, материальная помощь, подарки и др.
Удержание из заработной платы: проводки
Общее правило при формировании проводок по удержанию из зарплаты заключается в том, что сумма удержания всегда отражается по дебету сч. 70 вне зависимости от его вида:
- Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ;
- Дт 70 Кт 76 — удержано по исполнительному листку;
- Дт 70 Кт 73.01 — удержана задолженность работника по выданному займу;
- Дт 70 Кт 73.02 — удержано в возмещение материального ущерба, причиненного сотрудником.
Видов удержаний может быть много и для каждого необходимо наличие документа, дающего бухгалтеру основание для удержания.
К таким документам относятся исполнительные листки, заявления сотрудников или бухгалтерский расчет, применяемый в случаях, установленных законодательством. Бухгалтерская справка понадобится при исчислении НДФЛ с материальной выгоды и с доходов, выплаченных в натуральной форме.
Также читайте: проводки по алиментам
Выплачена заработная плата: проводка
Перечислим общие правила формирования проводок по выплате зарплаты:
- выдана заработная плата: всегда по дебету сч. 70;
- выдана из кассы заработная плата: всегда по кредиту сч. 50.
Типовые корреспонденции счетов по выплате зарплаты:
- перечислена зарплата на банковскую карту работника: Дт 70 Кт 51;
- выдана ЗП из кассы: Дт 70 Кт 50.
Начисляем страховые взносы
Подоходный налог — не единственный фискальный платеж, который применим к доходам персонала. На большую часть выплат в пользу сотрудников работодатель обязан начислить и уплатить страховое обеспечение.
Напомним, что с 2017 г. порядок исчисления и уплаты страхового обеспечения регламентирован главой 34 НК РФ. Теперь перечислять данные бюджетные платежи следует в Федеральную налоговую службу. Изменились и правила перечисления. Так, в платежном поручении следует указывать новые КБК, сменился получатель (ранее внебюджетные фонды, теперь ФНС), заполнение статуса плательщика (поле 101) тоже скорректировано. Подробнее в статье «Порядок заполнения платежных поручений на уплату страховых взносов в 2020 году».
Так, на заработную плату должны быть начислены страховые взносы на:
- обязательное пенсионное страхование;
- обязательное медицинское страхование;
- взносы по временной нетрудоспособности и по материнству.
А вот порядок расчетов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональных заболеваний не изменился. Уплачивайте данные платежи в Фонд социального страхования. Платежные поручения заполняйте по старым правилам.
Все начисленные взносы аккумулируйте на бухсчете 69 «Расчеты по социальному страхований и обеспечению». Причем расчеты распределяйте по видам страхового обеспечения. Предусмотрите отдельные субсчета по каждому виду:
- 69.1 — расчеты по социальному страхованию;
- 69.2 — расчеты на пенсионное обеспечение;
- 69.3 — суммы на ОМС;
- 69.11 или 69.1/1 — платежи по НС и ПЗ.
Проводка по начислению страховых взносов: Дт 70 Кт 69 (оборот по соответствующему субсчету).
Взносы уплачены в соответствующий бюджет: Дт 69 Кт 51.
Сроки выплаты заработка
Работодатели обязаны своевременно перечислять заработок в пользу своих сотрудников. Так, чиновники определили, что в рамках трудовых отношений наниматель обязан совершать выплаты не реже двух раз в отчетном периоде. То есть весь причитающийся заработок нужно разбить на две части: зарплату за первую половину месяца и окончательный расчет.
Причем для каждой категории выплат утверждены индивидуальные сроки. Нормативы закреплены в ч. 6 ст. 136 ТК РФ:
- Аванс или заработок за первую половину месяца выплатите не позднее 30 числа или же 31 числа месяца, за который производится расчет.
- Окончательный расчет выплатите работникам не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным.
Например, аванс за ноябрь нужно выплатить не позднее 30.11.2018. А остаток заработка перечислите не позднее 15 декабря. Однако 15.12.2018 — суббота. Если день выплат выпадает на нерабочий или праздничный день, то рассчитайте сотрудников заранее. Например, остаток за ноябрь придется перечислить до 14.12.2018.
Отметим, что на предприятии могут быть установлены и другие сроки расчетов с персоналом по оплате труда. Однако в таком случае предусмотрите, что в положении об оплате труда и коллективном договоре не должно быть размытых формулировок. Указывайте только конкретные числа. Например, 10 числа месяца. А вот указать в положении или коллективном договоре, что зарплата выплачивается с 5 по 10 число, нельзя.
Бухгалтерские проводки по заработной плате: примеры:
Операция |
Корреспонденция счетов |
Первичный документ |
Начислена заработная плата работникам основного производства, проводка |
Дт 20 Кт 70 |
Расчетная ведомость (Т-51), кадровые приказы, табель учета рабочего времени |
Начислена премия за месяц работникам управленческого аппарата |
Дт 26 Кт 70 |
Приказ о премировании, расчетная ведомость (Т-51) |
Начислена доплата за работу в выходной день сотруднику бухгалтерии |
Дт 26 Кт 70 |
Табель учета рабочего времени, справка-расчет, Т-51 |
Начислено пособие по больничному листку работнику общепроизводственного отдела |
Дт 25 Кт 70 |
Больничный лист, расчет среднего заработка, расчет пособия, Т-51 |
Начислен НДФЛ с доходов сотрудников за расчетный месяц |
Дт 70 Кт 68.01 |
Регистр учета НДФЛ, Т-51 |
Удержана из заработной платы задолженность работника по выданному займу |
Дт 70 Кт 73 |
Заявление сотрудника, Т-51 |
Выплачена из кассы заработная плата, проводки |
Дт 70 Кт 50 |
Платежная ведомость, расходный кассовый ордер |
Удержание из заработной платы по исполнительному листку |
Дт 70 Кт 76 |
Исполнительный лист, справка-расчет, Т-51 |
Начислены страховые взносы |
Дт 70 Кт 69 |
Карточка учета страхового обеспечения, бухгалтерские справки по начислению СВ |
К том числе на ОПС |
Дт 70 Кт 69.2 |
|
ОМС |
Дт 70 Кт 69.3 |
|
ВНиМ |
Дт 70 Кт 69.1 |
|
НС и ПЗ |
Дт 70 Кт 69.11 |
|
Страховые взносы перечислены в ФНС и ФСС |
Дт 69 Кт 51 |
Платежные поручения, заявки на кассовый расход, выписка о состоянии лицевого счета из банковской организации |