Бухгалтерский учет в кредитных организациях
Бухгалтерский учет в кредитных организациях организуется и ведется в соответствии с Законом 402-ФЗ. Однако, и этим законом, и целым рядом иных нормативных актов правила ведения бухучета в банках отличаются от учета коммерческих нефинансовых предприятий.
В соответствии с п. 7 ст. 7 Закона 402-ФЗ, главный бухгалтер банка должен отвечать специальным требованиям ЦБ РФ. Такие требования, установленные законами 86-ФЗ, 395-1, изменились с 28.01.2018. С указанной даты для получения должности главбуха в банке необходимо:
- высшее образование (не уточняется, в какой сфере) и опыт работы по ведению бухучета, составлению отчетности или опыт в аудите финорганизаций не менее года;
- отсутствие судимости;
- непривлечение в течение трех лет, предшествующих назначению, к административной ответственности по делам о банкротстве.
Существуют и другие требования.
Правила ведения бухучета в кредитных организациях
Бухучет в кредитных организациях осуществляется с использованием иного, нежели для обычных нефинансовых предприятий, плана счетов. Положение о нем и о порядке его применения утверждено Положением Банка России № 579. Из этих документов понятно, что проводки в банках будут иными. Счета имеют три уровня: первый и второй уровни являются обязательными для всех кредитных учреждений, а третий уровень состоит из 20 знаков и является индивидуальным.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях (проводки основные)
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражен ввод ОС в эксплуатацию |
60401 |
60415 |
|
Начисление амортизации по ОС |
70606 |
60414 |
|
Перечисление аванса за МПЗ |
60312 |
30102 |
|
МПЗ приняты к учету |
61002 (61008-61010, 61013, 61014) |
60312 |
|
Выбытие МПЗ |
70606 |
61002 (61008-61010, 61013, 61014) |
|
Выдача ЗП сотрудникам |
70606 |
20202 |
|
Начислены налоги с ЗП |
70606 |
60305 |
|
Перечислены в бюджет налоги с ЗП |
60305 |
30102 |
|
Оплата % по межбанковским заемным обязательствам |
70606 |
30102, 30110, 20202 |
|
Начислены % по депозитам клиентов |
70601 |
410, 440 |
|
Выдача кредита клиенту |
45204 |
40702 |
|
Начислены % по кредиту |
47427 |
70606 |
|
Клиентом перечислены % |
40702 |
47427 |
|
Погашение клиентом кредита |
40702 |
45204 |
Как видно из таблицы, счета в кредитных организациях отличаются от счетов учета нефинансовых предприятий: различная нумерация хозяйственных операций, включая количество знаков. Большая часть счетов не совпадает и по наименованию. Еще одно отличие — отсутствие активно-пассивных счетов учета, их «заменяют» парные счета.
Операции в кредитных организациях отражаются день в день, что значит полный запрет проводок за предыдущие дни. Формирование баланса возможно как за день, так и за любой иной промежуток времени.
Для отражения операций в банках применяется мемориально-ордерная система учета, а не привычная для обычных предприятий журнально-ордерная.
Различается также учетно-операционная документация. Бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций для нефинансовых предприятий допускается вести в суммах, округленных до целых рублей, в коммерческих организациях — только полные суммы с копейками.
НК РФ установлена возможность включения сумм входящего НДС в затраты, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, а не к вычету из бюджета (п. 5 ст. 170 НК РФ).
Отчетность и порядок ее составления для банков также регулируется специальным актом — указанием Банка России от 24.11.2016 № 4212-У.