Инструкция: работаем со счетом 25

Что отражается на сч. 25 в бухучете

Коммерция и НКО работают по плану счетов Минфина из Приказа № 94н от 31.10.2000. Один из счетов в плане — 25 сч., его используют, чтобы проводить общепроизводственные расходы. На него относят затраты по основным и вспомогательным производствам.

Может пригодиться: план счетов бухгалтерского учета

Вот какие расходы проводят через сч. 25:

• содержание оборудования, эксплуатация машин;
• отчисления на амортизацию, страхование, ремонт имущества, если оно используется в производстве;
• содержание, отопление, свет в рабочих помещениях;
• аренда рабочих помещений, машин, оборудования, если они используются в производстве;
• зарплата работников, если они задействованы в производственном процессе, и другие затраты на производство.

Из описания Минфина видно, можно ли на 25 счет отнести излучатель для опытов — нет, если этот прибор не участвует в производстве. Такое имущество относят на сч. 10 для материалов, если срок полезного использования меньше 12 месяцев. Или же проводят как основное средство на сч. 01, если позволяет стоимость, а СПИ — больше 12 месяцев.

25 сч. — активный: по дебету проводят затраты на производство, а по кредиту корреспондируют с другими бухсчетами производственного процесса. Таким способом затраты включают в себестоимость изготовленной продукции.

Чтобы структурировать бухучет, к 25 сч. открывают субсчета:

• счет 25.01 в бухгалтерском учете — содержание, эксплуатация машин и оборудования;
• субсчет 25.02 — цеховые расходы.

А для анализа направлений расходования денег вводят отдельные субсчета по типу затрат — зарплата, налоги, страхвзносы, коммуналка, амортизация основных средств и нематериальных активов, ГСМ.

Какие проводки делают для сч. 25

По дебету 25 сч. корреспондирует с такими счетами:

1. 02, 04, 05 — для отражения суммы амортизационных отчислений по ОС и НМА, которые используются в производстве. Здесь же учитывают амортизацию по основным средствам, которые сдали в операционную аренду. Проводкой Дт 25 Кт 02 учитывают амортизационные отчисления, которые в отчетном периоде начислил лизингополучатель по ОС, принятым к бухучету на срок действия арендного договора.
2. 10 — для отражения стоимости матзапасов на содержание машин и оборудования, капитальный и текущий ремонт, технику безопасности. Если в производстве используют инструменты, приспособления, запчасти, ГСМ, то все это проводят через Дт 25 Кт 10. Такую проводку делают, если затраты по этим работам не учитываются как прямые в дебетовых оборотах по сч. 20 или 23.
3. 16 — для регистрации отклонений по фактической себестоимости. Сделайте запись Дт 25 Кт 16, если выявили отклонения между фактической и учетной стоимостью материалов, переданных в производство.
4. 19 — для отражения невозмещаемого НДС по матзатратам. Проводкой Дт 25 Кт 19.3 регистрируют НДС по материалам, которые пошли на производственные нужды.
5. 21 — для учета стоимости полуфабрикатов, которые нужны для производства. Проводка: Дт 25 Кт 21.
6. 23 — для бухучета стоимости энергоносителей, ремонта ОС, транспортных работ при внутреннем перемещении грузов. Проводкой Дт 25 Кт 23 отражают работы и услуги, которые выполняют вспомогательные подразделения для отделов основного производства.
7. 43 — для бухучета стоимости готовой продукции. Бухзаписью Дт 25 Кт 43 показывают стоимость готовой продукции, которую использовали на обслуживание машин, оборудование и хознужды производственных подразделений.
8. 60 — для признания затрат по сметам производственных подразделений по принятым счетам-фактурам поставщиков. Такие затраты признают без НДС. К примеру, проводкой Дт 25 Кт 60 признают затраты на подрядные, транспортные работы некапитального характера для производственных отделов.
9. 68 — для отражения начисленных налогов, сборов за отчетный период. Сделайте проводку Дт 25 Кт 68, если включаете налоговые платежи в текущие расходы производственных подразделений. По кредиту укажите нужный субсчет 68 сч.
10. 69 — для бухучета взносов на социальное страхование. Проводкой Дт 25 Кт 69 покажите взносы на соцобеспечение, начисленные за отчетный период по фактическому фонду зарплаты производственного персонала.
11. 70 — для бухучета основной и дополнительной зарплаты, которую начислили производственному персоналу. Бухзаписью Дт 25 Кт 70 проводят выплаты рабочим и наладчикам, служащим, хозяйственному персоналу, работникам службы безопасности и другим сотрудникам, которые заняты в производстве.
12. 71 — для регистрации затрат, которые относятся к обслуживанию и управлению производственным отделом. Сформируйте запись Дт 25 Кт 71, если получили от подотчетных лиц авансовый отчет по таким расходам.
13. 76 — для отражения сумм на обязательное страхование производственных работников и имущества. К примеру, проводку Дт 25 Кт 76 формируют, если платят производственным работникам компенсацию за использование личного транспорта и инструментов.
14. 79 — для регистрации производственных затрат обособленных подразделений. Сделайте проводку Дт 25 Кт 79.2, чтобы включить в общецеховые затраты на переданные головной организацией контрагентам оплаченные работы и услуги — если эти издержки относятся к общепроизводственным. А если административно-управленческие затраты учитывают централизованно, то обособки передают суммы таких расходов головному офису по авизо: обратной проводкой Дт 79.2 Кт 25.
15. 94 — для бухучета недостач, которые обнаружили в ходе инвентаризации производственного отдела. Проведите отклонения проводкой Дт 25 Кт 94.
16. 96 — для резервов на оплату отпусков, выслугу лет и других выплат в рамках дополнительной зарплаты производственного персонала. Отразите начисления проводкой Дт 25 Кт 96.

Мы собрали основные проводки по сч. 25 в таблице:

Налоговый учет общепроизводственных затрат зависит от того, к какой группе относится конкретный расход — к матзатратам, оплате труда, амортизации, прочим расходам. Еще важно, какой метод учета применяет компания: кассовый или метод начисления.

Для сведения: как вести учет начислений по амортизации

Как закрыть сч. 25

А теперь разберемся, как списать кислоты, спирт и клей на 25 счет, если они нужны для производства. На 25 сч. не оставляют остатков на конец месяца. Все расходы на обслуживание производственного процесса с 25 счета в конце месяца обычно списывают на 20 сч. Если расходы касались вспомогательных производств, то 25 закрывают на 23 счет проводкой Дт 23 Кт 25.

Есть и другие счета, с которыми кредитуется сч. 25 и через которые списывают затраты производственного процесса:

1. 28 — компании относят нормативную сумму издержек производства в производственную себестоимость окончательного брака изготовленной продукции. Бухгалтер делает запись Дт 28 Кт 25.
2. 70, 73.2 — организация удерживает из зарплаты работника возмещение за ущерб из-за простоев производственного отдела по вине персонала. Такие удержания проводятся по решению администрации или исполнительным листам. Удерживают либо сразу всю сумму, либо по частям в следующих месяцах. Бухзапись — Дт 70, 73.2 Кт 25.

Поскольку сч. 25 закрывается ежемесячно полностью, на нем не оставляют остатков. Вот пример проводок:

В оборотно-сальдовой ведомости по 25 сч. тоже нет остатков на начало и конец месяца.