Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Трудовые отношения

Работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Отметим, что наступление временной нетрудоспособности не является препятствием для увольнения работника в соответствии с представленным им заявлением об увольнении по собственному желанию, за исключением случаев, когда работник отозвал названное заявление (ч. 3 ст. 84.1 , ч. 4 ст. 80 ТК РФ). Такие разъяснения приведены в Письме Роструда от 05.09.2006 N 1551-6 .

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

В настоящее время порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" .

Лица, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами и имеют право на пособие по временной нетрудоспособности. При этом в целях Федерального закона N 255-ФЗ лицами, работающими по трудовым договорам, признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством (п. 1 ч. 2, ч. 1, 3 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ).

Федеральным законом N 255-ФЗ не установлен особый порядок начисления и выплаты пособий в отношении лиц, действие трудового договора с которыми прекращается в период временной нетрудоспособности. Отметим также, что увольнение в период временной нетрудоспособности не является основанием для неназначения пособия (ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ в данном случае бывшему работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за все календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (15 дней).

В общем случае лицам, у которых страховой стаж составляет 8 и более лет, сумма пособия по временной нетрудоспособности (в расчете на полный календарный месяц) рассчитывается исходя из 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ) <*>.

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период (12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности), на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 2 п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 ). Напомним, что в соответствии с п. 18 Положения при определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

В рассматриваемой ситуации для расчета среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная бывшему работнику за период с 01.04.2008 по 31.08.2008; размер дневного пособия, исчисленного из среднего заработка этого работника, составляет 490,2 руб. (15 000 руб. x 5 мес. / 153 дн. x 100%, где 153 дн. - количество календарных дней в указанном периоде).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, и в данном случае составляет 7353 руб. (490,2 руб. x 15 дн.) <**>.

Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а остальная сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

В бухгалтерском учете для учета расчетов с бывшим работником по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности может быть использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство"), начисление пособия за счет средств социального страхования - по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 , п. 1 ст. 217 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" );

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 , Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

---

<*> Поскольку нетрудоспособность работника наступила в период действия трудового договора, то положения ч. 2 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, устанавливающие ограничение по размеру пособия, в данном случае не применяются.

<**> В соответствии с ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ сумма пособия, исчисленного исходя из среднего заработка работника, не может превышать пособие, рассчитанное исходя из установленного п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ максимального размера пособия по временной нетрудоспособности в расчете на полный календарный месяц, которое составляет 17 250 руб. Поскольку размер дневного пособия, исчисленного из среднего заработка работника (490,2 руб.), не превышает 556,45 руб. (17 250 руб. / 31 дн.), то работнику начисляется пособие исходя из его среднего заработка.

<***> Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Поскольку особого порядка по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в отношении уволившихся лиц не установлено, считаем, что организация может руководствоваться общим порядком.