Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 21 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Следовательно, расходы по страхованию предмета лизинга несет либо лизингодатель, либо лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , для учета расчетов по страхованию имущества предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому с этой целью открывается субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н , затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. В данной схеме исходим из предположения, что организация признает расходы по страхованию в равных суммах ежемесячно в течение всего периода, на который заключен договор страхования.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Плана счетов). Учтенные на счете 97 расходы ежемесячно списываются на счета учета затрат организации, например в дебет счета 20 "Основное производство".

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование имущества (основного средства) включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 , пп. 3 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ).

При кассовом методе признания доходов и расходов расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку оплата страхового взноса страховщику произведена единовременно, то вся сумма взноса включается в состав расходов в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что в бухгалтерском учете расходы по страхованию признаются ежемесячно, а в налоговом учете эти расходы признаются в отчетном периоде, в котором произведена уплата страховой премии (в данном случае - в июне), то возникает налогооблагаемая временная разница (п. п. 8, 9, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ), в результате чего образуется отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства (п. 18 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете возникновение отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов).

В месяце уплаты страхового взноса (в июне) эта запись производится на сумму 9200 руб. ((40 000 руб. - 40 000 руб. / 24 мес.) x 24%).

Начиная с июля ежемесячно уменьшается отложенное налоговое обязательство (по мере признания в бухгалтерском учете расходов на страхование и уменьшения налогооблагаемой временной разницы), что отражается записью по дебету счета 77 и по кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).