Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 147

НК РФ в целях гл. 21

НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Исходя из абз. 1 ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг"

при экспорте товаров на территорию Республики Беларусь с территории РФ применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.

Факт экспорта подтверждается документами, перечисленными в п. 2 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. Подтверждающие документы должны быть представлены в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 разд. II Положения, абз. 2 ст. 2 Соглашения).

В рассматриваемой ситуации 90 дней истекают в июле. Поскольку к этому сроку организацией не представлен комплект документов, подтверждающих экспорт, то она должна начислить НДС по ставке 18% и уплатить его в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 п. 3 разд. II Положения, п. 3 ст. 164

НК РФ).

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163

НК РФ). В рассматриваемой ситуации отгрузка осуществлена в апреле, то есть уплата НДС производится по декларации за II квартал <*>.

На момент начисления НДС с выручки от реализации товаров на экспорт (то есть в III квартале) у организации возникает право на вычет сумм "входного" НДС по проданным белорусскому покупателю товарам (абз. 2 п. 1 разд. II Положения, пп. 2 п. 2 ст. 171

НК РФ, п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н

).

При представлении по истечении 90 дней в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения, организация имеет право на возврат уплаченной суммы НДС в порядке, установленном НК РФ, в том налоговом периоде, в котором собран пакет документов (абз. 4 п. 3 разд. II Положения, п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

Порядок возмещения НДС установлен ст. 176

НК РФ.

Бухгалтерский учет

На дату реализации товаров (на дату перехода права собственности на товары к покупателю) организация признает доход от реализации (выручку) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

). Величина выручки определяется в данном случае исходя из договорной стоимости товаров (п. 6.1 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

).

Бухгалтерские записи по начислению НДС в данном случае производятся в том отчетном периоде, в котором возникла обязанность по начислению и уплате НДС в связи с неподтверждением факта экспорта, то есть в июле.

Согласно рекомендациям, приведенным в Письме Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177

, в случае неподтверждения факта экспорта в установленные законом сроки начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по экспортированному товару, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС к начислению", и дебету счета 68, субсчет "НДС к возмещению".

Однако поскольку в июле у организации нет права на вычет начисленной к уплате в бюджет суммы НДС (это право появится только после представления подтверждающего экспорт пакета документов), то полагаем, что организация может отразить начисленную к уплате в бюджет сумму НДС записью по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на отдельном субсчете, например 19-4 "НДС, начисленный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено".

Принятие к вычету "входного" НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19, субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Подлежащая возврату (возмещению) сумма НДС отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-4 (после подтверждения факта экспорта).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности; данный доход признается на дату перехода к покупателю права собственности на товары (п. 1 ст. 249

, п. 3 ст. 271

НК РФ).

Доход от реализации организация вправе уменьшить на стоимость приобретения товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268

, ст. 320

НК РФ).

<*> Напоминаем, что в случае если налог будет уплачен в более поздние сроки, чем установлены законодательством, то за просрочку уплаты налога начисляются пени (п. 3 ст. 57

НК РФ).