Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается в бухгалтерском учете доходом по обычным видам деятельности. Данный доход признается на дату отгрузки товаров покупателю (на дату перехода права собственности на товары к покупателю) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ). Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

В данном случае договорная стоимость товара выражена в евро, но подлежит оплате в рублях. В соответствии с п. п. 1, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н , записи в регистрах бухгалтерского учета организация производит в рублях.

На основании п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006 задолженность покупателя за отгруженный товар пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату отгрузки товара и на дату поступления оплаты.

В данном случае в результате такого пересчета на дату поступления денежных средств от покупателя в учете организации возникает положительная курсовая разница в сумме 1000 руб. (10 000 евро x (37 руб/евро - 36,9 руб/евро)) (п. 3 ПБУ 3/2006).

В бухгалтерском учете положительные курсовые разницы признаются прочими доходами (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в данном случае в корреспонденции со счетом 62 (Инструкцией по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Данный доход признается в размере денежных средств, поступивших на расчетный счет организации за проданный товар. Соответственно, суммовой разницы в налоговом учете в данном случае не возникает (п. 3 ст. 346.17, п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, учитываются расходы по оплате стоимости товаров (уменьшенные на сумму "входного" НДС), приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров. Расходы по оплате стоимости товаров признаются по мере признания доходов от реализации этих товаров при условии их оплаты поставщику (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае расходы в виде стоимости товаров признаются на дату признания дохода от реализации этих товаров (см. также Письма Минфина России от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308, от 16.01.2007 N 03-11-05/4 и др.).

Сумма НДС по приобретенным товарам согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ также признается расходом организации. Из разъяснений Минфина России (см., например, Письмо от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140) можно сделать вывод, что расходы в виде НДС признаются в налоговом учете по мере признания расходов в виде стоимости товаров, при приобретении которых уплачен этот НДС.