<p>Как отражаются в учете организации операции, связанные с модификацией программы для ЭВМ, правообладателем и разработчиком которой она является?
<p>Модификация осуществлена частично собственными силами, а частично - силами сторонней организации. Затраты на модификацию составили 600 000 руб., в том числе стоимость работ, выполненных сторонней организацией, - 260 000 руб. (с учетом НДС 39 661 руб.). Предполагаемый срок использования модифицированной версии программы - 6 месяцев. Исключительные права на программу для ЭВМ учтены в составе нематериальных активов организации. Нематериальный актив используется организацией в основной деятельности: разработка, тиражирование, распространение экземпляров и последующее сопровождение программ.
Ответы:
Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?
Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.
Гражданско-правовые отношения
Программа для ЭВМ относится к результатам интеллектуальной деятельности, подлежащим правовой охране (пп. 2 п. 1 ст. 1225 , п. 1 ст. 1259 , ст. 1261 Гражданского кодекса РФ).
Под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ понимаются любые ее изменения, в том числе перевод программы с одного языка на другой язык, за исключением адаптации, то есть внесения изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя (пп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ). Модификация программы является одним из правомочий правообладателя (п. 1 ст. 1270 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Напомним, что в бухгалтерском учете программа для ЭВМ учитывается в составе нематериальных активов организации по фактической (первоначальной) стоимости, которая не подлежит изменению в связи с проведением модификации программы (п. п. 4, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н ).
Поэтому расходы на модификацию программы могут быть включены в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).
При этом, поскольку данные расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами определяется косвенным путем, организация может учесть расходы на модификацию программы на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в дебет счета 20 "Основное производство" равномерно в течение предполагаемого срока использования обновленной версии (6 месяцев) (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н , Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
С 01.01.2008 не облагается НДС передача исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Поскольку деятельность организации по разработке, тиражированию, распространению экземпляров и последующему сопровождению программ для ЭВМ не подпадает под эту льготу и облагается НДС в общеустановленном порядке, то и вычет НДС, предъявленного сторонней организацией, производится в общеустановленном порядке после принятия к учету выполненных работ по модификации программы (пп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/649 , от 12.05.2008 N 03-07-08/110 , от 21.02.2008 N 03-07-08/36 , от 02.06.2008 N 03-07-08/134 ).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете, как и в бухгалтерском, изменение первоначальной стоимости нематериальных активов не предусмотрено (см. п. 3 ст. 257 НК РФ).
По нашему мнению, в целях налогообложения прибыли расходы на создание новой версии программы могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на обновление программ для ЭВМ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Отметим, что при этом организация вправе самостоятельно равномерно распределить расходы на модификацию программы и признавать их в составе расходов в налоговом учете в течение 6 месяцев (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, см. также п. 2 Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75 ) <*>.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Приняты выполненные сторонней организацией работы по модификации программы (260 000 - 39 661) | 97 | 60 | 220 339 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
| Отражен НДС, предъявленный сторонней организацией | 19 | 60 | 39 661 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС, предъявленный сторонней организацией | 68 | 19 | 39 661 | Счет-фактура |
| Произведены расчеты с контрагентом | 60 | 51 | 260 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражены затраты организации на модификацию программы в части работ, произведенных самостоятельно (600 000 - 260 000) | 97 | 02, 10, 70, 69 и др. | 340 000 | Требование-накладная, Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно- платежная ведомость |
| Ежемесячно в течение 6 месяцев | ||||
| Списана соответствующая часть расходов будущих периодов ((220 339 + 340 000) / 6) | 20 | 97 | 93 390 | Бухгалтерская справка-расчет |
<*> Заметим, что организация в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ может признавать расходы на оплату работ по модификации программы, произведенных сторонней организацией, в составе материальных расходов на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 6 п. 1 ст. 254 , абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ); заработную плату работников, занятых модификацией программы, - ежемесячно в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 , п. 4 ст. 255 НК РФ); расходы в виде ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ); и т.п.
