Учет курсовых разниц в целях налогообложения прибыли
Просмотров: 1Лизинговая компания (ЗАО), применяющая метод начисления, просит дать разъяснения по вопросу учета курсовых разниц в целях налогообложения прибыли.
В рамках предпринимательской деятельности ЗАО систематически привлекает кредиты в иностранной валюте. При этом обязательства лизингополучателей по оплате лизинговых платежей выражены в валюте привлеченного кредита.
В случае изменения курса иностранной валюты в сторону падения по отношению к рублю образуется положительная курсовая разница по кредитным обязательствам ЗАО.
1. Возникает ли отрицательная курсовая разница в результате уценки непогашенных обязательств лизингополучателей?
2. Вправе ли ЗАО признавать доходы в виде положительной курсовой разницы в течение нескольких налоговых периодов пропорционально учтенной в конкретном налоговом периоде сумме отрицательных курсовых разниц?
Ответы:
Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?
Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.
1. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных расходов учитываются в том числе расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.
При этом применительно к обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим из договора лизинга, переоценке в налоговом учете подлежит не общая сумма договора лизинга, подлежащая уплате лизингополучателем лизингодателю в течение договора лизинга, а только те обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых в соответствии с договором лизинга наступил (дебиторская задолженность).
Лизинговые платежи, выраженные в договоре лизинга в иностранной валюте, оплата которых производится лизингополучателем в рублях, в соответствии с требованиями статьи 317 Гражданского кодекса РФ следует считать лизинговыми платежами, выраженными в условных единицах.
Учитывая изложенное, в случае если дата выплаты лизингового платежа, выраженного в условных единицах, установленная договором лизинга, не соответствует дате фактической оплаты лизингового платежа, у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу начисления, в случае изменения между указанными датами официального курса соответствующей иностранной валюты возникают суммовые разницы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.
2. Курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательства в виде задолженности по полученному кредиту в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания дохода в виде положительной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца. В аналогичном порядке учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы.
Пунктом 2 статьи 271 НК РФ предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Доходы в виде курсовой разницы определяются на последний день текущего месяца в порядке, установленном НК РФ, и не относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Таким образом, распределение налогоплательщиком внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов НК РФ не предусмотрено.
Основание: Письмо Минфина РФ от 3 февраля 2006 года N 03-03-04/1/82
