В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ, объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.
При этом при заключении организацией гражданско-правового договора с физическим лицом может быть предусмотрена предварительная оплата в счет исполнения подрядчиком (исполнителем) своих обязательств по договору. Именно такой способ расчетов по договору и стал камнем преткновения в споре между налоговым органом и налогоплательщиком. ВАС России при вынесении Постановления от 23.06.2009 года № 1446/09 указал на то, что в состав объекта налогообложения по ЕСН подлежат включению только те выплаты по гражданско-правовым договорам, которые осуществляются по факту сдачи результатов работ (оказания услуг). Данный вывод весьма логичен, поскольку статья 236 НК РФ не случайно включает в состав объекта налогообложения то те выплаты, которые уже начислены в пользу подрядчика (исполнителя). Начисление (то есть отражение задолженности перед контрагентом) производится по факту представления первичных документов, подтверждающих передачу результатов работ (оказание услуг). Таким образом, предварительная оплата, безусловно, является выплатой в пользу физического лица, но ни в коем случае не может признаваться начисленной в пользу последнего. Вследствие этого, доводы налогового органы были отвергнуты ВАС России.
